КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ ПРИ
СОВЕРШЕНИИ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, ПОЛУЧЕННЫМИ
ПРИ УВЕЛИЧЕНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОАО, ДЛЯ АКЦИОНЕРОВ
- ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ? ТРЕБУЕТСЯ ЛИ ДЛЯ ЭТОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬНО ВНОСИТЬ ИЗМЕНЕНИЯ
В СТ. 214.1 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 февраля 2011 г.
N 03-04-05/4-119
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение о порядке обложения налогом на доходы физических лиц при
совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст.
214.1 Кодекса.
Согласно п. 14 данной статьи Кодекса налоговой базой по операциям
с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок признается положительный финансовый результат по совокупности
соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в
соответствии с п. п. 6 - 13 данной статьи Кодекса.
В соответствии с п. 12 ст. 214.1 Кодекса финансовый результат по
операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за
вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи.
Пунктом 7 ст. 214.1 Кодекса установлено, что доходами по
операциям с ценными бумагами признаются, в частности, доходы от
реализации ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Таким
образом, доходом от реализации акций, полученных физическими лицами
при увеличении уставного капитала организации, является получаемая
физическими лицами соответствующая сумма денежных средств по договору
купли-продажи акций.
Абзацем 4 п. 13 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено, что в случае,
если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций,
при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате
обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов
налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми
владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ
"Об акционерных обществах" уставный капитал общества может быть
увеличен, в частности, путем увеличения номинальной стоимости акций.
В этом случае увеличение уставного капитала общества
осуществляется при помощи выпуска акций, размещаемых путем конвертации
ранее выпущенных акций в акции той же категории (типа) с большей
номинальной стоимостью. При этом акции, конвертируемые при изменении
номинальной стоимости акций, в результате такой конвертации
аннулируются.
Таким образом, в соответствии с п. 13 ст. 214.1 Кодекса при
реализации акций, полученных налогоплательщиком при увеличении
уставного капитала акционерного общества путем конвертации ранее
выпущенных акций в акции с большей номинальной стоимостью, в качестве
документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются
расходы по приобретению конвертируемых акций.
Из вышеизложенного следует, что порядок определения налоговой
базы при совершении операций с ценными бумагами, полученными при
увеличении уставного капитала акционерного общества, содержится в
соответствующих пунктах ст. 214.1 Кодекса и в рассмотренной части не
требует уточнения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
25 февраля 2011 г.
N 03-04-05/4-119 |