О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ НДС В СЛУЧАЕ, КОГДА ОТГРУЗКА
ТОВАРА БЫЛА ПРОИЗВЕДЕНА В ОДНОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ,
А ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА ЭТОТ ТОВАР ПЕРЕХОДИТ К
ПОКУПАТЕЛЮ В ДРУГОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, А ТАКЖЕ
ОБ УЧЕТЕ СУММЫ НДС, ПРЕДЪЯВЛЯЕМОЙ ПРОДАВЦОМ ПОКУПАТЕЛЮ
ПРИ ОТГРУЗКЕ ТОВАРА, ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 февраля 2011 г.
N 07-02-06/14
(Д)
В связи с обращением Департамент регулирования государственного
финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и
отчетности сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской
Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской
Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений
организаций по практике применения нормативных правовых актов
Министерства, по проведению экспертизы договоров, а также по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций (в части бухгалтерского учета и
отчетности).
Вместе с тем обращаем внимание, что отражение фактов
хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета производится
в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его
применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
По разъяснению Департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики на основании п. 1 ст. 167 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость
является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи)
товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), передачи имущественных прав. В связи с этим если отгрузка
товара была произведена в одном налоговом периоде, а право
собственности на этот товар переходит к покупателю в другом налоговом
периоде (после подписания акта приема-передачи товара покупателем), то
начисление налога на добавленную стоимость следует произвести в том
налоговом периоде, в котором осуществлена фактическая отгрузка товара,
т.е. независимо от момента перехода права собственности.
Что касается налога на прибыль организаций, то согласно пп. 1 п.
1 ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы
налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством
Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270
Кодекса.
Пунктом 19 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов,
предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю
(приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное
не предусмотрено Кодексом.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость,
предъявляемые продавцом покупателю при отгрузке товара, при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организацией не
учитываются.
Врио директора
Департамента
С.И. ВОЗНЕСЕНСКИЙ
9 февраля 2011 г.
N 07-02-06/14 |