ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    
          О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ
           ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НДФЛ В СВЯЗИ С
        ПРИЗНАНИЕМ РЕШЕНИЕМ ВАС РФ ОТ 08.10.2010 N ВАС-9939/10
           П. 13 И ПП. 1 - 3 П. 15 ПОРЯДКА УЧЕТА ДОХОДОВ И
         РАСХОДОВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ
           ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, УТВЕРЖДЕННОГО ПРИКАЗОМ МИНФИНА
         РОССИИ И МНС РОССИИ ОТ 13.08.2001 N 86Н/БГ-3-04/430,
                      НЕ СООТВЕТСТВУЮЩИМИ НК РФ

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                          9 февраля 2011 г.
                           N 03-04-08/8-23

                                 (Д)


     Министерство  финансов Российской Федерации рассмотрело письмо по
вопросу  применения  Порядка  учета доходов и расходов и хозяйственных
операций для индивидуальных предпринимателей и сообщает следующее.
     Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, рассматривая дело по
заявлению   индивидуального   предпринимателя  Пугачева  В.А.,  принял
Решение  от  08.10.2010 N ВАС-9939/10 о признании п. 13 и пп. 1 - 3 п.
15  Порядка  учета  доходов  и  расходов  и хозяйственных операций для
индивидуальных   предпринимателей  (далее  -  Порядок),  утвержденного
Приказом  Министерства  финансов  Российской  Федерации и Министерства
Российской   Федерации   по   налогам   и   сборам   от  13.08.2002  N
86н/БГ-3-04/430,  не  соответствующими  Налоговому  кодексу Российской
Федерации и недействующими.
     В  связи  с этим при рассмотрении вопроса порядка учета доходов и
расходов  индивидуальных  предпринимателей,  нотариусов,  занимающихся
частной  практикой,  адвокатов,  учредивших  адвокатские  кабинеты,  и
других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством
порядке  частной  практикой  (далее  -  самозанятые  физические лица),
следует  руководствоваться  исключительно положениями гл. 23 "Налог на
доходы  физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс).
     В гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не используются
такие  понятия, как "кассовый" метод или метод "начисления", поскольку
в  ней  предусматривается  особый  порядок  учета доходов и расходов в
целях исчисления налога на доходы физических лиц.
     Так,  дата  фактического  получения  дохода согласно п. 1 ст. 223
Кодекса  определяется,  в  частности, при получении доходов в денежной
форме  как  день  выплаты  дохода,  в том числе перечисления дохода на
счета  налогоплательщика  в  банках  либо  по  его  поручению на счета
третьих  лиц,  а  при получении доходов в натуральной форме - как день
передачи доходов в натуральной форме.
     В  отношении  дохода  в  виде  оплаты  труда п. 2 ст. 223 Кодекса
установлена  иная  норма,  предусматривающая,  что  датой фактического
получения  налогоплательщиком  такого  дохода  является последний день
месяца,  за  который  ему  был  начислен доход за выполненные трудовые
обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
     Из  вышеизложенного  следует,  что  в  доход налогоплательщика за
соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения
которых приходится на этот налоговый период.
     В  соответствии  с  абз.  1  п.  1  ст.  221  Кодекса самозанятые
физические лица имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на
доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета
в  сумме  фактически  произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
     То   есть   для  включения  расходов  в  сумму  профессионального
налогового   вычета   требуется  одновременное  выполнение  нескольких
условий,   а  именно,  расходы  должны  быть  фактически  произведены,
документально  подтверждены  и  непосредственно  связаны с извлечением
доходов.
     В   гл.   23   "Налог   на  доходы  физических  лиц"  Кодекса  не
конкретизируется   налоговый  период,  в  котором  могут  быть  учтены
произведенные  расходы, следовательно, такие расходы могут учитываться
в   составе  профессионального  налогового  вычета  в  текущем  или  в
последующих налоговых периодах.
     При  этом  согласно  п.  3  ст. 210 Кодекса, если сумма налоговых
вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении
которых  предусмотрена  налоговая  ставка  в  размере 13 процентов, то
применительно  к  этому  налоговому периоду налоговая база принимается
равной  нулю.  На  следующий  налоговый  период  разница  между суммой
налоговых  вычетов  в  этом  налоговом  периоде  и  суммой  доходов, в
отношении   которых   предусмотрена  налоговая  ставка  в  размере  13
процентов, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса.
     Кроме того, в абз. 2 п. 1 ст. 221 Кодекса установлено, что состав
указанных  расходов  (то есть фактически произведенных и документально
подтвержденных),   принимаемых   к  вычету,  определяется  в  порядке,
аналогичном порядку определения расходов, установленному гл. 25 "Налог
на прибыль организаций" Кодекса.
     То  есть  отсылка в данном абзаце к порядку определения расходов,
установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, касается
только  состава  расходов,  а  не  порядка  их  учета в налоговой базе
соответствующего  налогового периода, определяемого в гл. 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса.
     Из  этого  также  следует, что те расходы, которые не учитываются
при  определении  налоговой  базы по налогу на прибыль организаций, не
должны  также  учитываться  при  определении размера профессионального
налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
     Использование  иных методов учета доходов и расходов самозанятыми
физическими  лицами  для  целей исчисления налога на доходы физических
лиц законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
     Просьба  довести  до налоговых органов изложенную в данном письме
позицию для использования в работе.

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
                                                          С.Д. ШАТАЛОВ
9 февраля 2011 г.
N 03-04-08/8-23
    

Печать
2003 - 2019 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru