ООО ЯВЛЯЕТСЯ УПРАВЛЯЮЩЕЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
И ПРИМЕНЯЕТ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
"ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ".
СОГЛАСНО Ч. 2 СТ. 162 ЖК РФ ПО ДОГОВОРУ
УПРАВЛЕНИЯ МНОГОКВАРТИРНЫМ ДОМОМ ОДНА СТОРОНА
(УПРАВЛЯЮЩАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ) ПО ЗАДАНИЮ ДРУГОЙ СТОРОНЫ
(СОБСТВЕННИКОВ ПОМЕЩЕНИЙ В МНОГОКВАРТИРНОМ ДОМЕ,
ОРГАНОВ УПРАВЛЕНИЯ ТОВАРИЩЕСТВА СОБСТВЕННИКОВ ЖИЛЬЯ
ЛИБО ОРГАНОВ УПРАВЛЕНИЯ ЖИЛИЩНОГО КООПЕРАТИВА ИЛИ
ОРГАНОВ УПРАВЛЕНИЯ ИНОГО СПЕЦИАЛИЗИРОВАННОГО
ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО КООПЕРАТИВА) В ТЕЧЕНИЕ СОГЛАСОВАННОГО
СРОКА ЗА ПЛАТУ ОБЯЗУЕТСЯ ОКАЗЫВАТЬ УСЛУГИ И ВЫПОЛНЯТЬ
РАБОТЫ ПО НАДЛЕЖАЩЕМУ СОДЕРЖАНИЮ И РЕМОНТУ ОБЩЕГО
ИМУЩЕСТВА В ТАКОМ ДОМЕ, ПРЕДОСТАВЛЯТЬ КОММУНАЛЬНЫЕ
УСЛУГИ СОБСТВЕННИКАМ ПОМЕЩЕНИЙ В ТАКОМ ДОМЕ И
ПОЛЬЗУЮЩИМСЯ ПОМЕЩЕНИЯМИ В ЭТОМ ДОМЕ ЛИЦАМ,
ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ИНУЮ НАПРАВЛЕННУЮ НА ДОСТИЖЕНИЕ ЦЕЛЕЙ
УПРАВЛЕНИЯ МНОГОКВАРТИРНЫМ ДОМОМ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ.
СОГЛАСНО ПП. 9 П. 1 СТ. 251 НК РФ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ДОХОДЫ В ВИДЕ ИМУЩЕСТВА
(ВКЛЮЧАЯ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА), ПОСТУПИВШЕГО
КОМИССИОНЕРУ, АГЕНТУ И (ИЛИ) ИНОМУ ПОВЕРЕННОМУ В СВЯЗИ
С ИСПОЛНЕНИЕМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ,
АГЕНТСКОМУ ДОГОВОРУ ИЛИ ДРУГОМУ АНАЛОГИЧНОМУ ДОГОВОРУ,
А ТАКЖЕ В СЧЕТ ВОЗМЕЩЕНИЯ ЗАТРАТ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ
КОМИССИОНЕРОМ, АГЕНТОМ И (ИЛИ) ИНЫМ ПОВЕРЕННЫМ ЗА
КОМИТЕНТА, ПРИНЦИПАЛА И (ИЛИ) ИНОГО ДОВЕРИТЕЛЯ, ЕСЛИ
ТАКИЕ ЗАТРАТЫ НЕ ПОДЛЕЖАТ ВКЛЮЧЕНИЮ В СОСТАВ РАСХОДОВ
КОМИССИОНЕРА, АГЕНТА И (ИЛИ) ИНОГО ПОВЕРЕННОГО В
СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ЗАКЛЮЧЕННЫХ ДОГОВОРОВ. К
УКАЗАННЫМ ДОХОДАМ НЕ ОТНОСИТСЯ КОМИССИОННОЕ, АГЕНТСКОЕ
ИЛИ ИНОЕ АНАЛОГИЧНОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ.
УПРАВЛЯЮЩАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР
УПРАВЛЕНИЯ МНОГОКВАРТИРНЫМ ДОМОМ С СОБСТВЕННИКАМИ
ПОМЕЩЕНИЙ В МНОГОКВАРТИРНОМ ДОМЕ, СОГЛАСНО КОТОРОМУ
ОРГАНИЗАЦИЯ ОТ СВОЕГО ИМЕНИ И ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННИКА
ЗА ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ОБЯЗУЕТСЯ ОКАЗЫВАТЬ УСЛУГИ ПО
СОДЕРЖАНИЮ И ТЕКУЩЕМУ РЕМОНТУ ОБЩЕГО ИМУЩЕСТВА В
МНОГОКВАРТИРНОМ ДОМЕ. ДОГОВОРОМ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО ПЛАТА
ЗА УСЛУГИ ОРГАНИЗАЦИИ ВКЛЮЧАЕТ ПЛАТУ ЗА СОДЕРЖАНИЕ И
РЕМОНТ ОБЩЕГО ИМУЩЕСТВА И ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ УПРАВЛЯЮЩЕЙ
ОРГАНИЗАЦИИ ЗА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ФУНКЦИЙ УПРАВЛЕНИЯ
МНОГОКВАРТИРНЫМ ДОМОМ. ПЛАТА ЗА СОДЕРЖАНИЕ И РЕМОНТ
ОБЩЕГО ИМУЩЕСТВА ПЕРЕЧИСЛЯЕТСЯ ИСПОЛНИТЕЛЯМ РАБОТ И
УСЛУГ, ПЛАТА ЗА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ФУНКЦИЙ УПРАВЛЕНИЯ
МНОГОКВАРТИРНЫМ ДОМОМ ЯВЛЯЕТСЯ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕМ
УПРАВЛЯЮЩЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ЕЕ ДОХОДОМ. РАЗМЕР ПЛАТЫ ЗА
УСЛУГИ УСТАНАВЛИВАЕТСЯ В СООТВЕТСТВИИ С Ч. 7 СТ. 156
И Ч. 4 СТ. 158 ЖК РФ.
ПЛАТЕЖИ СОБСТВЕННИКОВ ПОСТУПАЮТ НА РАСЧЕТНЫЙ
СЧЕТ УПРАВЛЯЮЩЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРАЯ РАСХОДУЕТ ИХ
САМОСТОЯТЕЛЬНО НА СОДЕРЖАНИЕ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА, В ТОМ
ЧИСЛЕ И НА ОПЛАТУ РАБОТ И УСЛУГ ПО ТЕХНИЧЕСКОМУ
ОБСЛУЖИВАНИЮ, РЕМОНТУ И СОДЕРЖАНИЮ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА.
СТАТЬЯ 154 ЖК РФ РАЗГРАНИЧИВАЕТ ПЛАТУ ЗА
ПОЛЬЗОВАНИЕ ЖИЛЫМ ПОМЕЩЕНИЕМ (ПЛАТУ ЗА НАЕМ), КОТОРАЯ
ВЗИМАЕТСЯ С НАНИМАТЕЛЯ ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ, И ПЛАТУ ЗА
СОДЕРЖАНИЕ И РЕМОНТ ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ, ВКЛЮЧАЮЩУЮ ПЛАТУ
ЗА УСЛУГИ И РАБОТЫ ПО УПРАВЛЕНИЮ МНОГОКВАРТИРНЫМ
ДОМОМ, СОДЕРЖАНИЮ И ТЕКУЩЕМУ РЕМОНТУ ОБЩЕГО ИМУЩЕСТВА
В МНОГОКВАРТИРНОМ ДОМЕ, ВЗИМАЕМУЮ КАК С НАНИМАТЕЛЯ,
ТАК И С СОБСТВЕННИКА (АРЕНДАТОРА) ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ.
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ УПРАВЛЯЮЩЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ
ПОСРЕДНИЧЕСКОЙ (АГЕНТСКОЙ) МЕЖДУ СОБСТВЕННИКАМИ
ЖИЛЬЯ, РЕСУРСОСНАБЖАЮЩИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ИНЫМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ФАКТИЧЕСКИ ОКАЗЫВАЮЩИМИ СООТВЕТСТВУЮЩИЕ
УСЛУГИ (РАБОТЫ) ПО СОДЕРЖАНИЮ И РЕМОНТУ ОБЩЕГО
ИМУЩЕСТВА ДОМА, И ВЫРУЧКОЙ ДЛЯ УПРАВЛЯЮЩЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ
МОЖЕТ СЧИТАТЬСЯ ТОЛЬКО ПЛАТА ЗА УСЛУГИ И РАБОТЫ
ПО УПРАВЛЕНИЮ МНОГОКВАРТИРНЫМ ДОМОМ
(АГЕНТСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ).
ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН,
УЧИТЫВАТЬ ЛИШЬ СУММЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ УПРАВЛЯЮЩЕЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ В ВИДЕ ПЛАТЫ ЗА УСЛУГИ И РАБОТЫ
ПО УПРАВЛЕНИЮ МНОГОКВАРТИРНЫМ ДОМОМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 января 2011 г.
N 03-11-06/2/01
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письма и по вопросу налогообложения при применении упрощенной системы
налогообложения средств, полученных управляющей организацией от
собственников помещений на оплату коммунальных услуг, на содержание и
ремонт общего имущества многоквартирного дома, сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при применении организацией упрощенной системы
налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации
товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и
250 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. При этом доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 Кодекса установлено, что к имуществу,
полученному налогоплательщиком в рамках целевого финансирования,
которое не включается в доходы при определении налоговой базы,
относятся средства бюджетов, выделяемые осуществляющим управление
многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным,
жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным
потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным
собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое
финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в
соответствии с Федеральным законом N 185-ФЗ.
Таким образом, средства, полученные управляющей организацией из
местного бюджета на капитальный ремонт многоквартирных домов в рамках
реализации Федерального закона N 185-ФЗ, не включаются в налоговую
базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Что касается других обязательных платежей, поступающих
управляющей организации, то в соответствии со ст. 249 Кодекса доходом
от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг)
как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, суммы платежей собственников жилья за
жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, должны
учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
В случае заключения управляющей организацией агентских договоров
следует иметь в виду, что согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества
(включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или)
иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору
комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а
также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и
(или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного
доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов
комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с
условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится
комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент)
обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны
(принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет
принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и
за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент,
хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в
непосредственные отношения по исполнению сделки.
Статьей 1011 ГК РФ установлено, что если агент действует от
своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из
агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51
"Комиссия" ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям данной
главы ГК РФ или существу агентского договора.
Таким образом, предметом агентского договора являются любые
взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том
числе выполнение функций комиссионера.
Согласно положениям п. 6 Информационного письма Президиума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2004 N 85
сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть
признана заключенной во исполнение поручения комитента.
В связи с этим при агентском договоре сделка с третьими лицами
агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна
быть совершена после заключения агентского договора и только в
интересах принципала.
При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами
у агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе
доходов при определении объекта налогообложения учитывается только
агентское вознаграждение.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
17 января 2011 г.
N 03-11-06/2/01 |