О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ С
ТЕРРИТОРИИ РФ НА ТЕРРИТОРИЮ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ПО
ДОГОВОРУ МЕЖДУ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ И ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ, НЕ ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИМ СУБЪЕКТОМ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН, ГРУЗОПОЛУЧАТЕЛЕМ КОТОРЫХ
ЯВЛЯЕТСЯ РЕЗИДЕНТ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 января 2011 г.
N 03-07-13/1-02
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о применении налога на добавленную стоимость при экспорте
товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики
Казахстан по договору между российской организацией и иностранной
организацией, не являющейся хозяйствующим субъектом Республики
Казахстан, грузополучателем которых является резидент Республики
Казахстан, и сообщает.
Применение налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в
рамках Таможенного союза, в том числе на основании договорных
отношений между налогоплательщиком государства - члена Таможенного
союза и налогоплательщиком государства, не являющегося членом
Таможенного союза, регламентируется нормами Соглашения о принципах
взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении
работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 (далее -
Соглашение) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и
механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в
Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол). При этом согласно
положениям ст. 1 Соглашения под экспортом товаров понимается вывоз
товаров, реализуемых налогоплательщиками государств - членов
Таможенного союза, с территории одного государства - члена Таможенного
союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза.
В соответствии со ст. 2 Соглашения при экспорте товаров с
территории одного государства - участника Таможенного союза на
территорию другого государства - участника Таможенного союза
применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии
документального подтверждения факта экспорта.
Пунктом 2 ст. 1 Протокола определен перечень документов,
представляемых в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией
для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на
добавленную стоимость. В данный перечень включены:
- договор, на основании которого осуществляется экспорт товаров;
- документы, подтверждающие оплату реализованных товаров;
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов,
составленное по форме, установленной Приложением 1 к Протоколу об
обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами
государстви - членов Таможенного союза об уплаченных суммах налогов от
11.12.2009, с отметкой налогового органа государства - члена
Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об
уплате налога на добавленную стоимость (освобождении или ином порядке
исполнения налоговых обязательств);
- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие
перемещение товаров с территории одного государства - члена
Таможенного союза на территорию другого государства - члена
Таможенного союза;
- иные документы, подтверждающие обоснованность применения
нулевой ставки налога, предусмотренные законодательством государства -
члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары
(например, в соответствии с налоговым законодательством Российской
Федерации - договор комиссии или дополнения к договору на реализацию
товаров).
Согласно п. 3 ст. 1 Протокола указанные документы представляются
в налоговые органы в течение 180 календарных дней с даты отгрузки
(передачи) товаров. При непредставлении этих документов в
установленный срок налог на добавленную стоимость подлежит уплате в
бюджет за тот налоговый период, на который приходится дата отгрузки
товаров, в соответствии с законодательством государства - члена
Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.
Таким образом, при экспорте российской организацией товаров на
территорию Республики Казахстан по договору с иностранной
организацией, не являющейся хозяйствующим субъектом Республики
Казахстан, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость
при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2
ст. 1 Протокола. В случае непредставления указанных документов в
установленный срок такие операции подлежат налогообложению налогом на
добавленную стоимость по ставкам, предусмотренным п. 2 или п. 3 ст.
164 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса
Российской Федерации, в размере 10 процентов или 18 процентов.
Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
17 января 2011 г.
N 03-07-13/1-02 |