О ПРИМЕНЕНИИ НДС В ОТНОШЕНИИ
ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННЫХ УСЛУГ, СВЯЗАННЫХ С
ПЕРЕВОЗКОЙ ГРУЗОВ, ВВОЗИМЫХ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ С
ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА, ОКАЗЫВАЕМЫХ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 января 2011 г.
N 03-07-08/11
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении
транспортно-экспедиционных услуг, связанных с перевозкой грузов,
ввозимых на территорию Российской Федерации с территории иностранного
государства, оказываемых российской организацией, и сообщает.
До 1 января 2011 г. согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогом на добавленную
стоимость по ставке в размере 0 процентов облагались услуги по
организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке,
организации, сопровождению, погрузке и перегрузке товаров, ввозимых на
территорию Российской Федерации, оказываемые российскими
налогоплательщиками. При этом для обоснования права на применение
нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении указанных
услуг налогоплательщики представляли в налоговые органы документы,
предусмотренные п. 4 ст. 165 Кодекса.
В соответствии с Правилами транспортно-экспедиционной
деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской
Федерации от 08.09.2006 N 554, под транспортно-экспедиционными
услугами понимаются услуги по организации перевозки груза, заключению
договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а
также иные услуги, связанные с перевозкой груза.
Таким образом, до 1 января 2011 г. при оказании
транспортно-экспедиционных услуг по ставке налога на добавленную
стоимость в размере 0 процентов облагались услуги по организации
перевозок грузов между пунктом отправления, расположенным на
территории иностранного государства, и пунктом назначения,
расположенным на территории Российской Федерации, при условии
представления в налоговые органы соответствующих документов. При этом
транспортно-экспедиционные услуги, связанные с организацией перевозок
ввезенных на территорию Российской Федерации грузов между двумя
пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, а также
иные транспортно-экспедиционные услуги, связанные с перевозкой грузов
как между пунктом отправления, расположенным на территории
иностранного государства, и пунктом назначения, расположенным на
территории Российской Федерации, так и между двумя пунктами,
находящимися на территории Российской Федерации, не предусмотренных
пп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса, облагались налогом на добавленную
стоимость по ставке 18 процентов на основании п. 3 ст. 164 Кодекса.
С 1 января 2011 г. в соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса
в редакции Федерального закона от 27.11.2010 N 309-ФЗ "О внесении
изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации" нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется
в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых
установлен данным подпунктом, оказываемых на основании договора
транспортной экспедиции при организации международной перевозки. При
этом под международной перевозкой понимается перевозка морскими,
речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными
судами, железнодорожным транспортом и автомобильными средствами, при
которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за
пределами территории Российской Федерации.
Правомерность применения нулевой ставки налога в отношении
указанных услуг подтверждается документами, установленными п. 3.1 ст.
165 Кодекса.
Учитывая изложенное, с 1 января 2011 г.
транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст.
164 Кодекса, оказываемые российской организацией на основании договора
транспортной экспедиции при организации перевозки товаров между
пунктом отправления, расположенным на территории иностранного
государства, и пунктом назначения, расположенным на территории
Российской Федерации, подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость по нулевой ставке при условии представления в налоговые
органы документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 Кодекса. В случае
оказания таких услуг между двумя пунктами, расположенными на
территории Российской Федерации, их налогообложение осуществляется по
ставке 18 процентов на основании п. 3 ст. 164 Кодекса.
Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
17 января 2011 г.
N 03-07-08/11 |