О ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
5 октября 2010 г.
N 16-03/104051@
(Д)
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает,
что ФНС России в Письме от 23.09.2010 N ШС-37-3/11898@ по вопросу
порядка определения налоговой базы по операциям с векселями третьих
лиц с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте разъяснила
следующее.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными
бумагами установлены ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ).
В соответствии с п. 2 указанной статьи при определении расходов
по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения ценной
бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее
приобретение), определяется по курсу Центрального банка Российской
Федерации, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к
учету. Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте, не производится.
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного
выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения), номинированных в
иностранной валюте, определяются по курсу Центрального банка
Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права
собственности либо на дату погашения.
Согласно п. 8 ст. 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной
валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Центральным банком Российской
Федерации на дату признания соответствующего дохода. Имущество в виде
валютных ценностей пересчитывается в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
перехода права собственности по операциям с указанным имуществом.
Пример (условный)
Номинал векселя с эффективной оговоркой платежа в иностранной
валюте (N) 100 долларов США.
Цена приобретения (P) 70 долларов США, вексель куплен 01.07.
Вексель погашен по сроку 01.02 по номиналу.
Курс Банка России на 01.07 - 30 руб., на 01.02 - 29 руб.
Налоговая база будет рассчитана следующим образом:
Прибыль (убыток) = (N x ЦБ на дату погашения) - (P x ЦБ на дату
приобретения) = (100 долларов США x 29 руб.) - (70 долларов США x 30
руб.) = 2900 руб. - 2100 руб. = 800 руб.
В декларации по налогу на прибыль для налогоплательщика, не
являющегося профессиональным участником рынка ценных бумаг, операция
погашения будет отражена в следующем порядке (для простоты расчета в
данном примере не рассматривается порядок отражения дисконта до даты
погашения векселя):
на 31.03 в листе 05 декларации по строке 010 будет отражена
выручка от погашения в размере 2900 руб., а по строке 030 - затраты на
приобретение в размере 2100 руб. По строке 040 будет отражена прибыль
в размере 800 руб.
Дополнительно никаких корректировок на сумму нереализованной
курсовой разницы, отраженной по данным бухгалтерского учета на конец
отчетного (налогового) периода в связи с переоценкой актива (цена
приобретения векселя - 70 долларов США), в целях налогообложения не
производится.
Порядок определения налоговой базы по операциям реализации
(выбытия) ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, а именно
векселей с эффективной оговоркой платежа в иностранной валюте исходя
из особенностей, установленных п. 2 ст. 280 НК РФ, с применением курса
Банка России к выручке в иностранной валюте на дату реализации
(выбытия) и курса Банка России к затратам в иностранной валюте на дату
приобретения уже учитывает изменение курса Банка России за время
нахождения на балансе в составе финансового результата для целей
налогообложения без необходимости осуществления каких-либо
дополнительных корректировок в целях налогообложения.
Советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
5 октября 2010 г.
N 16-03/104051@ |