МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ
ПОДАРКОВ (АЛКОГОЛЬНЫХ НАПИТКОВ) СТОИМОСТЬЮ ДО
3000 РУБ. ДЛЯ СВОИХ VIP-КЛИЕНТОВ - ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 октября 2010 г.
N 16-15/108647@
(Д)
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной
форме.
Пунктом 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам,
которые связаны с производством и реализацией, пп. 28 п. 1 ст. 264 НК
РФ отнесены расходы налогоплательщика на рекламу производимых
(приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг),
деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания,
включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4
указанной статьи.
На основании ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О
рекламе" реклама - информация, распространенная любым способом, в
любой форме и с использованием любых средств, адресованная
неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к
объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и
его продвижение на рынке.
Согласно Письму ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624, направленному
Письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@, под неопределенным
кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее
определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной
стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта
рекламирования.
Таким образом, денежные затраты на подарки для клиентов
организация может учесть при исчислении налоговой базы в случае их
квалификации как расходов на рекламу, то есть при их вручении
неопределенному кругу лиц.
Организация дарит подарок не каждому клиенту, а только своим
VIP-клиентам, то есть круг лиц в данном случае ограничен, поэтому
затраты на приобретение подарков нельзя отнести к рекламным расходам.
Если подарки сделаны определенному кругу лиц, то такие затраты
налогоплательщик не сможет учесть при определении налоговой базы, так
как согласно п. 16 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не
учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного
имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с
такой передачей.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
18 октября 2010 г.
N 16-15/108647@ |