ФИЗЛИЦО ЗАРЕГИСТРИРОВАНО В КАЧЕСТВЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ (ИП) С 03.10.2008. С 03.10.2008 ПО
31.12.2009 ИП ПРИМЕНЯЛ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
"ДОХОДЫ"; С 01.01.2010 ПО 31.12.2010 - УСН С ОБЪЕКТОМ
"ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ". ОСНОВНОЙ
ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИП - ОРГАНИЗАЦИЯ ГРУЗОПЕРЕВОЗОК.
ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИП ПРИОБРЕЛ СПЕЦТЕХНИКУ В СОБСТВЕННОСТЬ:
ПОЛУПРИЦЕП-РЕФРИЖЕРАТОР (ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ ОТ
20.10.2008, ДАТА ГОСРЕГИСТРАЦИИ ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА
- 22.10.2008). 18.09.2008 ИП ЗАКЛЮЧИЛ ДОГОВОР АРЕНДЫ
СЕДЕЛЬНОГО ТЯГАЧА С ПРАВОМ ВЫКУПА. ПО УСЛОВИЯМ
ДОГОВОРА АРЕНДЫ СЕДЕЛЬНЫЙ ТЯГАЧ УЧИТЫВАЕТСЯ НА БАЛАНСЕ
АРЕНДОДАТЕЛЯ (ЗАО) И НАХОДИТСЯ В ЕГО СОБСТВЕННОСТИ, А
АРЕНДАТОРОМ (ИП) ВНОСЯТСЯ ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ ПЛАТЕЖИ В
СООТВЕТСТВИИ С ГРАФИКОМ ПЛАТЕЖЕЙ. ЕЖЕМЕСЯЧНЫЙ ПЛАТЕЖ
РАЗДЕЛЕН НА АРЕНДНЫЙ ПЛАТЕЖ И ЗАДАТОК, СПИСЫВАЕМЫЙ В
СЧЕТ ВЫКУПНОЙ СТОИМОСТИ. СРОК ДОГОВОРА ОПРЕДЕЛЕН С
МОМЕНТА ЕГО ПОДПИСАНИЯ ДО ПОЛНОГО ВЫПОЛНЕНИЯ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ОПЛАТЕ, ПОСЛЕ ЧЕГО ОБЪЕКТ АРЕНДЫ
ПЕРЕДАЕТСЯ АРЕНДОДАТЕЛЕМ АРЕНДАТОРУ ПО АКТУ
ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ И ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ОТ 18.10.2010
И ПЕРЕХОДИТ В СОБСТВЕННОСТЬ АРЕНДАТОРА, ДАТА
ГОСРЕГИСТРАЦИИ СЕДЕЛЬНОГО ТЯГАЧА - 17.11.2010.
ПРАВОМЕРНО ЛИ ИП УЧИТЫВАЕТ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ПРИ
ПРИМЕНЕНИИ УСН СУММЫ АРЕНДНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, РАСХОДОВ НА
СОДЕРЖАНИЕ, ЭКСПЛУАТАЦИЮ, РЕМОНТ СЕДЕЛЬНОГО ТЯГАЧА КАК
АРЕНДОВАННОГО ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА ЗА ПЕРИОД С
01.01.2010 ПО 18.10.2010, А ПОЛУПРИЦЕПА,
ПРИНАДЛЕЖАЩЕГО ИП НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ,
ЗА ПЕРИОД С 01.01.2010 ПО 31.12.2010?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 января 2011 г.
N 03-11-11/10
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде
доходов, уменьшенных на величину расходов, могут уменьшить полученные
доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в
том числе принятое в лизинг) имущество.
Таким образом, при определении объекта налогообложения
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму арендных
(лизинговых) платежей за арендуемое автотранспортное средство.
Что касается платежа, уплачиваемого в счет выкупной стоимости
автотранспортного средства, то согласно п. 3 ст. 346.16 Кодекса
расходы на приобретение основных средств в период применения
упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих
основных средств в эксплуатацию.
Кроме того, согласно ст. 346.17 Кодекса расходами
налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В
целях гл. 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав признается прекращение обязательства
налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с
поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или)
передачей имущественных прав.
Учитывая изложенное, налогоплательщик выкупную стоимость
имущества может учесть в расходах на приобретение основных средств
после выполнения обязательств по оплате и перехода права собственности
на данное имущество.
Согласно ст. 644 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее
- ГК РФ) арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного
средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние
арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и
капитального ремонта.
В соответствии со ст. 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено
договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет
расходы на содержание арендованного транспортного средства, его
страхование, включая страхование своей ответственности, а также
расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
На основании пп. 3 и 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщик
вправе при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи
с применением упрощенной системы налогообложения, уменьшить полученные
доходы на расходы по ремонту основных средств (в том числе
арендованных) и материальные расходы.
Таким образом, расходы по ремонту арендованного автомобиля и
материальные расходы учитываются в составе расходов арендатора при
исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной
системы.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст.
346.16 Кодекса такие расходы принимаются при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
20 января 2011 г.
N 03-11-11/10 |