О ПРИМЕНЕНИИ НУЛЕВОЙ СТАВКИ НДС ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
УСЛУГ ПО ПОГРУЗКЕ, ВЫГРУЗКЕ, ХРАНЕНИЮ ГРУЗОВ, А ТАКЖЕ
УСЛУГ ПО ОФОРМЛЕНИЮ ДОКУМЕНТОВ НА ГРУЗЫ И ПО
ИНФОРМИРОВАНИЮ О ДВИЖЕНИИ ГРУЗОВ, ОКАЗЫВАЕМЫХ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В РОССИЙСКОМ ПОРТУ НА
ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА ПЕРЕВАЛКИ, А ТАКЖЕ О
НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДС ПО СТАВКЕ 18 ПРОЦЕНТОВ УСЛУГ ПО
ОФОРМЛЕНИЮ ДОКУМЕНТОВ НА ГРУЗЫ И ПО ИНФОРМИРОВАНИЮ О
ДВИЖЕНИИ ГРУЗОВ, ОКАЗЫВАЕМЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА ПЕРЕВАЛКИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 января 2011 г.
N 03-07-08/15
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг
по погрузке, выгрузке, хранению грузов, а также услуг по оформлению
документов на грузы и по информированию о движении грузов, оказываемых
российской организацией в российском порту на основании договора
перевалки, и сообщает.
Согласно пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от
27.11.2010 N 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации" нулевая ставка налога на
добавленную стоимость применяется в отношении работ (услуг),
выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением
организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах, по
перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской
Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт
отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами
территории Российской Федерации. При этом в соответствии с пп. 2.2 п.
1 ст. 164 Кодекса в целях данной статьи под перевалкой понимаются
погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка,
перемещение в границах морского, речного порта, технологическое
накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их
крепление и сепарация.
Правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную
стоимость в отношении указанных услуг подтверждается документами,
предусмотренными п. 3.5 ст. 165 Кодекса.
Таким образом, при оказании российской организацией в порту услуг
по погрузке, выгрузке, хранению грузов, перемещаемых через границу
Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых
указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за
пределами территории Российской Федерации, применяется нулевая ставка
налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговые
органы документов, предусмотренных п. 3.5 ст. 165 Кодекса.
Что касается налогообложения услуг по оформлению документов на
грузы и по информированию о движении грузов, оказываемых российской
организацией на основании договора перевалки, то пп. 2.1 п. 1 ст. 164
Кодекса предусмотрена возможность применения нулевой ставки налога на
добавленную стоимость в отношении услуг по оформлению документов и
информационных услуг, оказываемых на основании договора транспортной
экспедиции при организации международной перевозки товаров, в том
числе морскими, речными и судами смешанного (река - море) плавания,
если пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за
пределами территории Российской Федерации. При этом применение нулевой
ставки в случае оказания таких услуг на основании иного договора
нормами Кодекса не предусмотрено. Поэтому услуги по оформлению
документов на грузы и по информированию о движении грузов, оказываемые
российской организацией на основании договора перевалки, подлежат
налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере
18 процентов в соответствии с п. 3 ст. 164 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо имеет информационно -
разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А. КОМОВА
20 января 2011 г.
N 03-07-08/15 |