КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НДФЛ В ОТНОШЕНИИ ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО
ОТ РЕАЛИЗАЦИИ АВТОМОБИЛЯ, ПРИНАДЛЕЖАВШЕГО
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ МЕНЕЕ ТРЕХ
ЛЕТ? МОЖЕТ ЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ВЫЧЕТОМ
В РАЗМЕРЕ ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫХ И ПРОИЗВЕДЕННЫХ
ИМ РАСХОДОВ, В ЧАСТНОСТИ, В СУММЕ ЗАТРАТ, СВЯЗАННЫХ С
УПЛАТОЙ СУММ ПРОЦЕНТОВ ПО АВТОКРЕДИТУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
21 октября 2010 г.
N 20-14/4/110289@
(Д)
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников
в РФ относятся, в частности, доходы от реализации имущества,
находящегося в РФ.
Для доходов, в отношении которых п. 1 ст. 224 НК РФ установлена
налоговая ставка в размере 13% (для налоговых резидентов РФ),
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных, в частности, ст. 220 НК РФ.
Нормами пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при определении
размера налоговой базы налогоплательщик (продавец) вправе получить
имущественный вычет в сумме, полученной им от продажи автомобиля,
находившегося в его собственности менее трех лет, но не превышающей
250 000 руб. (до 1 января 2010 г. - 125 000 руб.).
Пунктом 2 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный вычет
предоставляется налогоплательщику при подаче им налоговой декларации в
налоговый орган по окончании налогового периода.
Вместо использования права на получение указанного налогового
вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых
налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
При подтверждении налогоплательщиком произведенных расходов
документы должны быть надлежащим образом оформлены (в соответствии с
законодательством РФ) и в полной мере свидетельствовать о факте
осуществления расходов непосредственно налогоплательщиком.
Документами, свидетельствующими о факте осуществления расчетов, а
также подтверждающими движение денежных средств от покупателя к
продавцу, могут являться: расписка в получении исполнения
обязательства полностью или в соответствующей части; справка-счет,
являющаяся документом строгой отчетности, выдаваемая юридическими
лицами (или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими
торговлю транспортными средствами); банковские выписки о перечислении
денежных средств со счета покупателя на счет продавца; товарные и
кассовые чеки; иные документы, которые оформляются в зависимости от
способов приобретения имущества и расчета за него.
Таким образом, при определении налоговой базы в отношении дохода,
полученного от реализации автомобиля, налогоплательщик вместо
использования права на получение имущественного налогового вычета
вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму
фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов, то есть на сумму, израсходованную
на приобретение указанного выше имущества.
Сумма расходов по приобретению в собственность имущества
определяется исходя из стоимости этого имущества, указанной в договоре
сторонами сделки купли-продажи. При этом суммы расходов, в частности,
связанных с уплатой сумм процентов по полученному на приобретение
автомобиля кредиту, не увеличивают установленную сторонами в договоре
стоимость приобретенного автотранспортного средства и, следовательно,
не могут быть включены в состав документально подтвержденных расходов,
уменьшающих сумму облагаемых налогом доходов от реализации данного
имущества.
Согласно ст. 229 НК РФ налогоплательщик, получивший доход от
продажи в данном случае автомобиля, принадлежавшего ему на праве
собственности менее трех лет, обязан представить налоговую декларацию
в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля
года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть годом, в
котором получен доход от реализации указанного имущества.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
21 октября 2010 г.
N 20-14/4/110289@ |