ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ В ВИДЕ КОМИССИОННОГО
(СЕРВИСНОГО) СБОРА, УПЛАЧИВАЕМОГО ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ
ПРОЕЗДНЫХ ДОКУМЕНТОВ (АВИА- И ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫХ БИЛЕТОВ)
ДЛЯ НАПРАВЛЕНИЯ РАБОТНИКОВ В КОМАНДИРОВКИ У
ОРГАНИЗАЦИЙ-ПОСРЕДНИКОВ (В ТОМ ЧИСЛЕ У
МОСТРАНСАГЕНТСТВА) И ПОДТВЕРЖДАЕМОГО КВИТАНЦИЕЙ И
КАССОВЫМ ЧЕКОМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
1 июля 2010 г.
N 16-15/069225@
(Д)
На основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам, учитываемым в
целях налогообложения прибыли, относятся расходы на командировки, в
частности:
- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
- наем жилого помещения;
- суточные или полевое довольствие;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы.
В перечне расходов на командировки, установленном в пп. 12 п. 1
ст. 264 НК РФ, сервисные сборы за продажу билетов не указаны. Кроме
того, данные сборы не могут быть отнесены и к перечню отдельных
платежей и сборов, приведенному в последнем абзаце пп. 12 п. 1 ст. 264
НК РФ.
Следовательно, комиссионные (сервисные) сборы, уплачиваемые
организации-посреднику при приобретении билетов и не входящие в тариф
на перевозку, не могут быть признаны для целей исчисления налога на
прибыль в качестве расходов на командировки.
Вместе с тем сервисный (комиссионный) сбор
организации-посредника, не входящий в тариф на перевозку, можно
признать для целей налогообложения прибыли в качестве прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 3 п. 1
ст. 264 НК РФ как суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов
за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные
услуги). В данном случае под комиссионными сборами понимаются
комиссионные и иные вознаграждения, взимаемые за посреднические услуги
по реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика по договорам
поручения, комиссии, агентским и иным договорам.
При этом согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на
прибыль расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной
форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, затраты на выплату вознаграждения
организации-посреднику в состав командировочных расходов не включаются
и при определении суммы расходов, уменьшающих доходы текущего
отчетного (налогового) периода, учитываются организацией-заказчиком
обособленно. Основанием для такого учета являются посреднический
договор с организацией-продавцом и документы, подтверждающие факт
оплаты услуг посредника.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
1 июля 2010 г.
N 16-15/069225@ |