В 1992 Г. МАТЬ, ОТЕЦ И ДОЧЬ ПРИВАТИЗИРОВАЛИ КВАРТИРУ
В ОБЩУЮ СОВМЕСТНУЮ СОБСТВЕННОСТЬ БЕЗ ВЫДЕЛЕНИЯ ДОЛЕЙ.
В 2006 Г. РОДИТЕЛИ УМЕРЛИ. В 2009 Г. ДОЧЬ ПОЛУЧИЛА
СВИДЕТЕЛЬСТВО О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА НА
КВАРТИРУ, А В 2010-М ОНА ЕЕ ПРОДАЛА. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ
НДФЛ ДОХОД ОТ РЕАЛИЗАЦИИ КВАРТИРЫ? ДОЛЖНА ЛИ ДОЧЬ
ПРЕДСТАВИТЬ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
13 июля 2010 г.
N 20-14/4/073779
(Д)
В соответствии с положениями ст. ст. 208, 209 и п. 1 ст. 224 НК
РФ доход, полученный налоговыми резидентами от продажи недвижимого
имущества (в том числе квартир), является объектом налогообложения
НДФЛ по ставке 13%.
Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ
(освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими
лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий
налоговый период от продажи, в частности, квартир, находившихся в
собственности налогоплательщика три года и более.
На основании ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых п. 1
ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13%, налоговая база
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных, в частности, в ст. 220 НК РФ.
При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики
вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных ими
в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в
собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не превышающих в
целом 1 млн руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Вместо использования права на получение данного вычета
налогоплательщики вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Согласно ст. ст. 228 и 229 НК РФ налогоплательщики, получившие
доход от продажи имущества (включая квартиры), принадлежащего им на
праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных в п. 17.1
ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению,
самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в
соответствующий бюджет исходя из суммы полученного дохода. Также они
представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту
жительства не позднее 30 апреля и уплачивают налог не позднее 15 июля
года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть в котором
получен доход от продажи указанного имущества).
Пунктом 2 ст. 218 ГК РФ предусмотрено, что в случае смерти
гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество
переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или
законом.
Согласно п. 1 ст. 1110 ГК РФ при наследовании имущество умершего
(наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в
порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как
единое целое и в один и тот же момент, если из правил ГК РФ не следует
иное.
В соответствии со ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят
принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное
имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Статьями 1113, 1114 и 1152 ГК РФ предусмотрено, что наследство
открывается со смертью гражданина. Днем открытия наследства является
день смерти гражданина. Принятое наследство признается принадлежащим
наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его
фактического принятия, а также независимо от момента государственной
регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое
право подлежит государственной регистрации.
В данном случае в 2006 г. родители умерли, а в 2009-м дочери
выдали свидетельство о государственной регистрации права на квартиру.
То есть доход, который она получила в 2010 г. от продажи квартиры, не
облагается НДФЛ, так как период владения квартирой более трех лет (с
2006 г.). Кроме того, в связи с получением такого дохода у данного
физического лица не возникает обязанности по представлению в налоговый
орган по месту жительства налоговой декларации по НДФЛ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
13 июля 2010 г.
N 20-14/4/073779 |