СОГЛАСНО РАЗЪЯСНЕНИЯМ МИНФИНА РОССИИ (ПИСЬМА
ОТ 27.10.2008 N 03-11-05/257, ОТ 06.10.2009 N
03-11-06/2/201) ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ПРИОБРЕТЕННЫЕ ДЛЯ
ДАЛЬНЕЙШЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ, ОТНОСЯТСЯ К ТОВАРАМ. В
СООТВЕТСТВИИ С ПП. 23 П. 1 СТ. 346.16 НК РФ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ПРИМЕНЯЮЩИЕ УСН ("ДОХОДЫ МИНУС
РАСХОДЫ"), В СОСТАВ РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ, ВКЛЮЧАЮТ РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ
СТОИМОСТИ ТОВАРОВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ ДЛЯ ДАЛЬНЕЙШЕЙ
РЕАЛИЗАЦИИ. УКАЗАННЫЕ ЗАТРАТЫ УЧИТЫВАЮТСЯ В
СООТВЕТСТВИИ С ПП. 2 П. 2 СТ. 346.17 НК РФ ПО МЕРЕ
РЕАЛИЗАЦИИ УКАЗАННЫХ ТОВАРОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ МЕТОДОВ
ОЦЕНКИ ПОКУПНЫХ ТОВАРОВ ФИФО, ЛИФО, СРЕДНЕЙ СТОИМОСТИ,
СТОИМОСТИ ЕДИНИЦЫ ТОВАРА.
В СВЯЗИ С ТЕМ ЧТО ГЛ. 26.2 НК РФ НЕ СОДЕРЖИТ
ПРЯМОЙ ОТСЫЛОЧНОЙ НОРМЫ НА СТ. 280 НК РФ, СЛЕДУЕТ ЛИ
ООО, ПРИМЕНЯЮЩЕМУ УСН ("ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"), ПРИ
РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ СОБЛЮДАТЬ УСЛОВИЯ СТ. 280 НК
РФ, А ИМЕННО ОПРЕДЕЛЯТЬ РАСЧЕТНУЮ ЦЕНУ ПО ЦЕННЫМ
БУМАГАМ, НЕ ОБРАЩАЮЩИМСЯ НА ОРЦБ, УЧИТЫВАТЬ ИНТЕРВАЛ
МЕЖДУ МИНИМАЛЬНОЙ И МАКСИМАЛЬНОЙ ЦЕНАМИ СДЕЛОК
ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ, ОБРАЩАЮЩИМСЯ НА ОРЦБ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 января 2011 г.
N 03-11-06/2/08
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы
уменьшают доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных
для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных
в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса), а также на расходы, связанные с
приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по
хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика
признаются затраты после их фактической оплаты.
При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере
реализации указанных товаров.
Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать
один из следующих методов оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
В соответствии с п. 3 ст. 38 Кодекса товаром признается любое
имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Пунктом 2 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и
ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Следовательно, ценные
бумаги, приобретенные для дальнейшей реализации, относятся к товарам.
Таким образом, налогоплательщики при определении налоговой базы
по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, вправе учитывать затраты на приобретение ценных бумаг
(в случае приобретения их для дальнейшей реализации) с учетом
положений, предусмотренных ст. 346.17 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
24 января 2011 г.
N 03-11-06/2/08 |