ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ"
(ПБУ 23/2011)
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 февраля 2011 г.
N 11н
(Д)
В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в
сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии
с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30
июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации,
2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст.
5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, ст. 4900; 2007, N 23, ст. 2801; N
45, ст. 5491; 2008, N 5, ст. 411; N 46, ст. 5337; 2009, N 3, ст. 378;
N 6, ст. 738; N 8, ст. 973; N 11, ст. 1312; N 26, ст. 3212; N 31, ст.
3954; 2010, N 5, ст. 531; N 9, ст. 967; N 11, ст. 1224; N 26, ст.
3350; N 38, ст. 4844; 2011, N 1, ст. 238), приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Отчет
о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011).
2. Установить, что настоящий Приказ вступает в силу начиная с
бухгалтерской отчетности за 2011 г.
Заместитель
Председателя Правительства
Российской Федерации -
Министр финансов
Российской Федерации
А.Л.КУДРИН
2 февраля 2011 г.
N 11н
Зарегистрировано в Минюсте РФ
29 марта 2011 г.
N 20336
Утверждено
Приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 02.02.2011
N 11н
ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ"
(ПБУ 23/2011)
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила составления отчета о
движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением
кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации (далее - организации).
2. Настоящее Положение применяется для составления отчета о
движении денежных средств в случаях, когда составление, и (или)
представление, и (или) публикация данного отчета предусмотрены
законодательством Российской Федерации или нормативными правовыми
актами, а также когда организация добровольно приняла решение о
представлении и (или) публикации такого отчета.
Настоящее Положение не применяется при составлении отчетности
организации для внутренних целей, отчетности, составляемой для
государственного статистического наблюдения, отчетной информации,
представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями,
и отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах
составления такой отчетности и информации не предусматривается
применение настоящего Положения.
3. Отчет о движении денежных средств входит в состав
бухгалтерской отчетности организации.
4. Отчет о движении денежных средств составляется на основании
общих требований к бухгалтерской отчетности организации, установленных
нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и требований,
установленных настоящим Положением.
5. Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение
данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых
вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму
денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения
стоимости (далее - денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам
могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях
депозиты до востребования.
6. В отчете о движении денежных средств отражаются платежи
организации и поступления в организацию денежных средств и денежных
эквивалентов (далее - денежные потоки организации), а также остатки
денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного
периода.
Денежными потоками организации не являются:
а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в
денежные эквиваленты;
б) поступления денежных средств от погашения денежных
эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от
операции);
г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные
эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
д) иные аналогичные платежи организации и поступления в
организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных
эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение
наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного
счета организации на другой счет этой же организации.
II. Классификация денежных потоков
7. Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки
от текущих, инвестиционных и финансовых операций.
8. Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от
характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким
образом информация о них используется для принятия решений
пользователями бухгалтерской отчетности организации.
9. Денежные потоки организации от операций, связанных с
осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку,
классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные
потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием
прибыли (убытка) организации от продаж.
Информация о денежных потоках от текущих операций показывает
пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень
обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для
погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне
существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых
инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.
Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих
периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в
бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для
прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.
Примерами денежных потоков от текущих операций являются:
а) поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и
товаров, выполнения работ, оказания услуг;
б) поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных
аналогичных платежей;
в) платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы,
услуги;
г) оплата труда работников организации, а также платежи в их
пользу третьим лицам;
д) платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев,
когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными
потоками от инвестиционных или финансовых операций);
е) уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением
процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по
займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 107н
(зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27
октября 2008 г., регистрационный номер 12523) с изменениями,
внесенными Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 25
октября 2010 г. N 132н (зарегистрирован в Министерстве юстиции
Российской Федерации 25 ноября 2010 г., регистрационный номер 19048),
от 8 ноября 2010 г. N 144н (зарегистрирован в Министерстве юстиции
Российской Федерации 1 декабря 2010 г., регистрационный номер 19088)
(далее - ПБУ 15/2008);
ж) поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей
(заказчиков);
з) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью
их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение
трех месяцев).
10. Денежные потоки организации от операций, связанных с
приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов
организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных
операций.
Информация о денежных потоках от инвестиционных операций
показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень
затрат организации, осуществленных для приобретения или создания
внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.
Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:
а) платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в
связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и
подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты
на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические
работы;
б) уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в
стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;
в) поступления от продажи внеоборотных активов;
г) платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других
организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с
целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
д) поступления от продажи акций (долей участия) в других
организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с
целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
е) предоставление займов другим лицам;
ж) возврат займов, предоставленных другим лицам;
з) платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав
требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых
вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной
перспективе;
и) поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования
денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений,
приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
к) дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в
других организациях;
л) поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за
исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной
перспективе.
11. Денежные потоки организации от операций, связанных с
привлечением организацией финансирования на долговой или долевой
основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных
средств организации, классифицируются как денежные потоки от
финансовых операций.
Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает
основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров
(участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также
будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого
финансирования.
Примерами денежных потоков от финансовых операций организации
являются:
а) денежные вклады собственников (участников), поступления от
выпуска акций, увеличения долей участия;
б) платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них
акций (долей участия) организации или их выходом из состава
участников;
в) уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в
пользу собственников (участников);
г) поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых
ценных бумаг;
д) платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других
долговых ценных бумаг;
е) получение кредитов и займов от других лиц;
ж) возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.
12. Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно
классифицированы в соответствии с пунктами 8 - 11 настоящего
Положения, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
13. Платежи и поступления от одной операции могут относиться к
разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является
денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга
является денежным потоком от финансовых операций. При погашении
кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной
суммой. В этом случае организация делит единую сумму на
соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных
потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных
средств.
III. Отражение денежных потоков
14. Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении
денежных средств с подразделением на денежные потоки от текущих,
инвестиционных и финансовых операций.
15. Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных
средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении
денежных средств отдельно от платежей организации, если иное не
установлено настоящим Положением.
16. Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных
средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько
деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и
(или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие
выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:
а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с
осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением
платы за сами услуги);
б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и
заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную
систему Российской Федерации или возмещение из нее;
в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных
платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных
отношениях;
г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной
компенсации от контрагента.
17. Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных
средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом,
большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких
денежных потоков являются:
а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с
использованием банковских карт;
б) покупка и перепродажа финансовых вложений;
в) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев)
финансовых вложений за счет заемных средств.
18. Показатели отчета о движении денежных средств организации
отражаются в валюте Российской Федерации - рублях.
Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в
рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю,
устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату
осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении
официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого
Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с
совершением большого числа однородных операций в такой иностранной
валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц
или более короткий период.
В случае если незамедлительно после поступления в иностранной
валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет
полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток
отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически
полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в
рубли. В случае если незадолго до платежа в иностранной валюте
организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на
необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в
отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных
рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.
19. Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в
иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в
отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая
определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. N 154н (зарегистрирован в
Министерстве юстиции Российской Федерации 17 января 2007 г.,
регистрационный номер 8788), с изменениями, внесенными Приказами
Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2007 г. N
147н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28
января 2008 г., регистрационный номер 11007), от 25 октября 2010 г. N
132н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25
ноября 2010 г., регистрационный номер 19048).
Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков
организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в
иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о
движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и
финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса
иностранной валюты по отношению к рублю.
20. Существенные денежные потоки организации между ней и
хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению
к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются отдельно
от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами.
IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
21. В случае если к какому-либо показателю отчета о движении
денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской
отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая статья отчета
о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения.
22. Организация раскрывает состав денежных средств и денежных
эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в отчете о
движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского
баланса.
23. Организация раскрывает в составе информации о принятой ею
учетной политике используемые подходы для отделения денежных
эквивалентов от других финансовых вложений, для классификации денежных
потоков, не указанных в пунктах 9 - 11 настоящего Положения, для
пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, для
свернутого представления денежных потоков, а также другие пояснения,
необходимые для понимания информации, представленной в отчете о
движении денежных средств.
24. Организация раскрывает имеющиеся по состоянию на отчетную
дату возможности привлечь дополнительные денежные средства, в том
числе:
а) суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных
линий с указанием всех установленных ограничений по использованию
таких кредитных ресурсов (в том числе о суммах обязательных
минимальных (неснижаемых) остатков);
б) величину денежных средств, которые могут быть получены
организацией на условиях овердрафта;
в) полученные организацией поручительства третьих лиц, не
использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с
указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;
г) суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на
отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам) с
указанием причин такого недополучения.
25. Организация раскрывает с учетом существенности следующую
информацию:
а) имеющиеся существенные суммы денежных средств (или их
эквивалентов), которые по состоянию на отчетную дату недоступны для
использования организацией (например, открытые в пользу других
организаций аккредитивы по незавершенным на отчетную дату сделкам) с
указанием причин данных ограничений;
б) сумму денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности
организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от
денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности;
в) денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых
операций по каждому отчетному сегменту, определенному в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ
12/2010), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 8 ноября 2010 г. N 143н (зарегистрирован в Министерстве
юстиции Российской Федерации 14 декабря 2010 г., регистрационный номер
19171);
г) средства в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе
с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную
дату обязательств по договору с использованием аккредитива. В случае
если обязательства по договору с использованием аккредитива
организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на ее
расчетный или иной счет, то раскрываются причины и суммы незачисленных
средств. |