ПОМЕЩЕНИЕ ПОЛНОСТЬЮ ГОТОВО И ФАКТИЧЕСКИ
ИСПОЛЬЗУЕТСЯ ООО В КАЧЕСТВЕ ОФИСНОГО, ОДНАКО
ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА
ПОМЕЩЕНИЕ, ОТСУТСТВУЮТ. ПРИ ЭТОМ МЕЖДУ ООО И ИНВЕСТОРОМ
СТРОИТЕЛЬСТВА ОБЪЕКТА ЗАКЛЮЧЕН ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ ДОГОВОР
КУПЛИ-ПРОДАЖИ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА, ПО УСЛОВИЯМ
КОТОРОГО В ТЕЧЕНИЕ 6 МЕСЯЦЕВ ПОСЛЕ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА
СОБСТВЕННОСТИ ИНВЕСТОРА НА ОБЪЕКТ БУДЕТ ЗАКЛЮЧЕН
ОКОНЧАТЕЛЬНЫЙ ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ НЕДВИЖИМОГО
ИМУЩЕСТВА, НА ОСНОВАНИИ КОТОРОГО ООО БУДЕТ ЯВЛЯТЬСЯ
СОБСТВЕННИКОМ ДАННОГО ПОМЕЩЕНИЯ. СТОИМОСТЬ ОБЪЕКТА
ПО ПРЕДВАРИТЕЛЬНОМУ ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ОПЛАЧЕНА,
ОБЪЕКТ ПОСТРОЕН И ФАКТИЧЕСКИ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ.
ООО ОСУЩЕСТВЛЯЕТ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С РАБОТАМИ
ПО ПОДГОТОВКЕ К ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ОФИСНОГО ПОМЕЩЕНИЯ
(СТРОИТЕЛЬНЫЕ, ОТДЕЛОЧНЫЕ РАБОТЫ, КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ
И Т.П.). КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДАННЫХ РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 января 2011 г.
N 03-03-06/1/23
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов, связанных с работами по
подготовке к использованию помещения, приобретение которого
предусмотрено предварительным договором, для целей налогообложения
прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) первоначальная стоимость основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением налога на добавленную
стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
В ситуации, изложенной в письме, налогоплательщиком заключен
предварительный договор на приобретение нежилого помещения с целью
последующего его использования в предпринимательской деятельности.
Пунктом 1 ст. 429 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) предусмотрено, что по предварительному договору
стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества,
выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях,
предусмотренных предварительным договором.
В случаях когда сторона, заключившая предварительный договор,
уклоняется от заключения основного договора, другая сторона вправе
обратиться в суд с требованием о понуждении заключить договор (п. 5
ст. 429, п. 4 ст. 445 ГК РФ).
При определении порядка налогового учета расходов, связанных с
подготовкой к эксплуатации помещения, в отношении приобретения
которого налогоплательщиком заключен предварительный договор,
необходимо учитывать следующее.
Предварительный договор не является основанием для передачи в
собственность налогоплательщика помещения, а предусматривает
обязанность одной из сторон заключить основной договор в случае
предъявления такого требования другой стороной. В связи с этим
возможность учета расходов, связанных с подготовкой такого помещения к
эксплуатации, по мнению Департамента, обусловлена заключением
основного договора и приобретением указанного имущества.
Указанные расходы подлежат включению в первоначальную стоимость
объекта амортизируемого имущества, определяемую на дату ввода
указанного имущества в эксплуатацию, в порядке, установленном НК РФ.
При этом отмечаем, что расходы, учитываемые для целей
налогообложения прибыли организаций, должны соответствовать критериям,
установленным ст. 252 НК РФ.
Порядок амортизации имущества в налоговом учете установлен ст.
ст. 256 - 259.3 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
25 января 2011 г.
N 03-03-06/1/23 |