НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ПРЕДОСТАВЛЯЕТ ЛЬГОТЫ (СКИДКИ) ПО ОПЛАТЕ СТОИМОСТИ
ОБУЧЕНИЯ И СОДЕРЖАНИЯ ДЕТЕЙ В РАЗМЕРЕ ОТ 50 ДО 100% ОТ
СТОИМОСТИ ПЛАТЫ ЗА ИХ ОБУЧЕНИЕ (СОДЕРЖАНИЕ). МОГУТ ЛИ
В ДАННОМ СЛУЧАЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
И НДФЛ У УЧРЕЖДЕНИЯ ВОЗНИКНУТЬ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ В
СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 40 НК РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 августа 2010 г.
N 16-15/087471@
(Д)
Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается
цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, если данной
статьей не предусмотрено иное. Пока не доказано обратное,
предполагается, что указанная цена соответствует уровню рыночных цен.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена,
сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке
идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в
сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Об этом - п. 4 ст.
40 НК РФ.
При определении рыночных цен принимаются во внимание сделки,
указанные в п. 8 ст. 40 НК РФ. При этом учитывается информация о
заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги
сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в
сопоставимых условиях.
Условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии -
однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если
различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену
таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью
поправок.
Кроме того, при определении рыночных цен учитываются обычные при
заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или
скидки.
Таким образом, скидки на обучение (содержание) учащихся,
применяемые образовательными учреждениями в сопоставимых условиях к
плате за обучение, учитываются при применении ст. 40 НК РФ.
Согласно п. 6 ст. 274 НК РФ для целей определений налоговой базы
по налогу на прибыль организаций рыночные цены определяются в порядке,
аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз. 2 п.
3, а также п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или
совершения внереализационных операций (без включения в них НДС,
акциза).
Пунктом 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при
определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах.
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в
денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата
(полностью или частично) за него организациями или индивидуальными
предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том
числе обучения в его интересах.
Снижение образовательным учреждением стоимости обучения не может
рассматриваться в качестве дохода (экономической выгоды), полученного
в натуральной форме, если снижение стоимости обучения не носит
характера индивидуальной льготы.
Что касается вопроса возможности учета для целей налогообложения
прибыли расходов в виде скидок, предоставляемых негосударственным
образовательным учреждением родителям учащихся за их обучение
(содержание), то необходимо учесть следующее. Согласно п. 1 ст. 248
Налогового кодекса РФ к доходам в целях налогообложения прибыли
относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав, а также внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных и других документов,
подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов
налогового учета.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст.
249 НК РФ. В данной статье, в частности, предусмотрено, что доходом от
реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, негосударственное образовательное учреждение, для
которого плата за обучение признается выручкой от реализации
образовательных услуг, должно включать в состав доходов в целях
налогообложения прибыли доходы от реализации образовательных услуг с
учетом предоставленной скидки.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
19 августа 2010 г.
N 16-15/087471@ |