ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО ПРАВО ПО ИНВЕСТИРОВАНИЮ КВАРТИРЫ, КОТОРАЯ БЫЛА ЕМУ ПЕРЕДАНА ПО АКТУ О ВЫПОЛНЕНИИ ДОГОВОРА ИНВЕСТИРОВАНИЯ ОТ 27.11.2006. СВИДЕТЕЛЬСТВО О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА НА КВАРТИРУ ОФОРМЛЕНО 9 АПРЕЛЯ 2010 Г. С КАКОГО ПЕРИОДА. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 10.11.10 20-14/4/117330@

          ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО ПРАВО ПО ИНВЕСТИРОВАНИЮ
            КВАРТИРЫ, КОТОРАЯ БЫЛА ЕМУ ПЕРЕДАНА ПО АКТУ О
          ВЫПОЛНЕНИИ ДОГОВОРА ИНВЕСТИРОВАНИЯ ОТ 27.11.2006.
         СВИДЕТЕЛЬСТВО О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА НА
         КВАРТИРУ ОФОРМЛЕНО 9 АПРЕЛЯ 2010 Г. С КАКОГО ПЕРИОДА
            ВОЗНИКЛО У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ
              ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                          10 ноября 2010 г.
                          N 20-14/4/117330@

                                 (Д)


     В  соответствии  с  пп.  2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при
определении  налоговой  базы  по  НДФЛ по доходам, в отношении которых
предусмотрена  налоговая  ставка,  установленная  п. 1 ст. 224 НК РФ в
размере  13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового  вычета,  в  частности,  в  сумме  фактически произведенных
налогоплательщиком расходов:
     - на  новое  строительство  либо  приобретение  на  территории РФ
квартиры или доли (долей) в ней;
     - погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от
российских   организаций   или   индивидуальных   предпринимателей   и
фактически израсходованным на указанные цели;
     - погашение   процентов   по   кредитам,  полученным  от  банков,
находящихся    на    территории    РФ,    в   целях   рефинансирования
(перекредитования) кредитов на вышеуказанные цели.
     Общий    размер   имущественного   налогового   вычета,   который
предусмотрен  указанным  подпунктом  (в  ред.  Федерального  закона от
26.11.2008  N  224-ФЗ),  не может превышать 2 млн руб. без учета сумм,
направленных на погашение процентов.
     Пунктом  6  ст.  9  Федерального  закона  от  26.11.2008 N 224-ФЗ
установлено,  что новая редакция пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса
РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. До
1  января  2008 г. сумма имущественного налогового вычета составляла 1
млн руб.
     При этом для подтверждения права на имущественный налоговый вычет
в размере, не превышающем 2 млн руб., налогоплательщик представляет:
     - при  приобретении, в частности, квартиры, доли (долей) в них на
основании  договора  купли-продажи  -  документы, подтверждающие право
собственности  налогоплательщика  на  квартиру  или долю (доли) в них,
возникшее начиная с 1 января 2008 г.;
     - при  приобретении прав, в частности, на квартиру (доли в ней) в
строящемся   доме   -   договор   долевого   участия  в  строительстве
(соинвестирования),  а  также  акт о передаче квартиры, доли (долей) в
них налогоплательщику, который оформлен после 1 января 2008 г.
     Имущественный  налоговый  вычет предоставляется налогоплательщику
на   основании   письменного   заявления  налогоплательщика,  а  также
платежных   документов,   оформленных   в   установленном   порядке  и
подтверждающих  факт  уплаты  денежных  средств  налогоплательщиком по
произведенным  расходам  (квитанций  к  приходным  ордерам, банковских
выписок  о  перечислении  денежных средств со счета покупателя на счет
продавца,  товарных  и  кассовых  чеков,  актов о закупке материалов у
физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца
и др.).
     Таким образом, право на указанный имущественный налоговый вычет у
налогоплательщика  возникает  в  момент  соблюдения  всех  условий его
получения,  определенных  положениями  пп.  2  п. 1 ст. 220 НК РФ, вне
зависимости   от   периода,  когда  налогоплательщик  нес  расходы  по
приобретению,   инвестированию   или   строительству  жилого  объекта.
Предельный   размер  такого  вычета,  на  который  может  претендовать
налогоплательщик,  определяется  также исходя из момента возникновения
права на данный имущественный налоговый вычет.
     Уменьшение  налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц на
указанную   выше   сумму   имущественного   налогового   вычета  может
производиться  начиная  с налогового периода, в котором возникло право
на такой вычет.
     Согласно договору инвестирования от 09.03.2005 налогоплательщиком
приобретено  право  по  инвестированию квартиры, которая была передана
ему  согласно  акту о выполнении указанного договора инвестирования от
27.11.2006.   Свидетельство   о   государственной   регистрации  права
собственности на квартиру зарегистрировано 9 апреля 2010 г.
     Право  на  получение  имущественного налогового вычета возникло у
налогоплательщика  начиная  с  налогового  периода 2006 г., то есть до
вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ.
     Следовательно,    налогоплательщик   в   данном   случае   вправе
претендовать   на   получение  имущественного  вычета  в  размере,  не
превышающем  1  млн  руб.  (без  учета сумм, направленных на погашение
процентов по заемным средствам).
     Право   на   использование  имущественного  налогового  вычета  в
размере, указанном выше, было реализовано налогоплательщиком в 2007 г.
     Согласно  пп.  2  п.  1  ст.  220  НК РФ повторное предоставление
налогоплательщику  имущественного  налогового вычета, предусмотренного
данным подпунктом, не допускается.
     Основание:  Письма  ФНС  России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ и от
15.04.2009 N ШС-22-3/291@.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса
                                                          Е.А.ОСТАНИНА
10 ноября 2010 г.
N 20-14/4/117330@