В 2008 Г. ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ В
СТРОЯЩЕМСЯ ДОМЕ. У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ИМЕЮТСЯ ДОГОВОР
ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ (СОИНВЕСТИРОВАНИЯ) И
ПЛАТЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ОБ ОПЛАТЕ СТОИМОСТИ КВАРТИРЫ. АКТА
О ПЕРЕДАЧЕ КВАРТИРЫ ЕЩЕ НЕТ. МОЖЕТ ЛИ ОН РЕАЛИЗОВАТЬ
СВОЕ ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО
ВЫЧЕТА ПО НДФЛ В СВЯЗИ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ КВАРТИРЫ В
СТРОЯЩЕМСЯ ДОМЕ? КАКОЙ ДОКУМЕНТ ПОДТВЕРЖДАЕТ ПРАВО НА
ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА В ДАННОМ
СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 ноября 2010 г.
N 20-14/4/124525@
(Д)
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера
налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик
вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной
им, в частности, на приобретение на территории РФ квартиры, в размере
фактически произведенных расходов.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику
на основании письменного заявления, а также платежных документов,
оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты
денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным
ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета
покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке
материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных
данных продавца и другие документы).
Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет
при соблюдении всех условий, определенных в пп. 2 п. 1 ст. 220
Налогового кодекса РФ, вне зависимости от периода, в котором он понес
расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого
объекта.
Письмом от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ с учетом полученного из
Минфина России разъяснения (Письмо от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45) ФНС
России сообщила УФНС России по субъектам РФ, что при приобретении прав
на квартиру (доли в ней) в строящемся доме налогоплательщик
представляет договор долевого участия в строительстве
(соинвестирования), а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в
них налогоплательщику.
Согласно положениям ст. ст. 4 и 8 Федерального закона от
30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве
многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" по
договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик)
обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с
привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и
(или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в
эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого
строительства участнику долевого строительства, а другая сторона
(участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную
договором цену и принять объект долевого строительства при наличии
разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного
объекта недвижимости.
Передача объекта долевого строительства застройщиком и принятие
его участником долевого строительства осуществляются по подписываемому
сторонами передаточному акту или иному документу о передаче.
Таким образом, документом, необходимым для подтверждения права на
имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся
доме, является акт о передаче квартиры.
Налогоплательщик имеет договор долевого участия в строительстве
(соинвестирования) от 2008 г. и платежные документы об оплате
стоимости квартиры. Акт о передаче квартиры отсутствует.
Следовательно, реализовать свое право на получение имущественного
вычета он сможет только после получения акта о передаче квартиры.
При этом уменьшение налоговой базы на сумму имущественного
налогового вычета может производиться только в отношении доходов,
полученных начиная с периода, в котором возникло право на его
получение, то есть с года, в котором будет получен акт о передаче
квартиры (например, если акт о передаче квартиры получен в 2010 г., то
по отношению к доходам этого и последующих периодов будет применяться
данный налоговый вычет).
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может
быть использован полностью, его остаток может быть перенесен
налогоплательщиком на последующие налоговые периоды до полного его
использования.
Согласно п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет,
предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен
налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к
работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права
налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом
по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@
"О форме уведомления".
Для этого налогоплательщику необходимо представить в налоговый
орган по месту своего жительства письменное заявление, указав в нем
наименование, ИНН и КПП организации, фактический и юридический адреса
местонахождения налогового агента (либо фамилию, имя, отчество и ИНН
индивидуального предпринимателя), а также копии перечисленных
документов.
В случае если по итогам налогового периода сумма дохода
налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше
суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с
пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, то налогоплательщик имеет право на получение
имущественного вычета в изложенном порядке, то есть на основании его
письменного заявления при подаче им декларации в налоговый орган.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
26 ноября 2010 г.
N 20-14/4/124525@ |