ВОЗНИКНЕТ ЛИ ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
В ВИДЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ВЫГОДЫ В СЛУЧАЕ ПОЛУЧЕНИЯ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ КРАТКОСРОЧНОГО БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА ОТ
ТРЕТЬЕГО ЛИЦА С ОБЯЗАТЕЛЬСТВОМ ЕГО ПОЛНОГО ВОЗВРАТА
ЗАИМОДАВЦУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
3 ноября 2010 г.
N 16-15/115768@
(Д)
В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения
прибыли организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права
считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества
(работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у
получателя обязанности передать имущество (имущественные права)
передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать
передающему лицу услуги).
Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона
(заимодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику)
деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик
обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или
равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Следовательно, у заемщика после получения денежного займа всегда
возникает обязанность возвратить аналогичное имущество заимодавцу.
Статьей 247 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом
обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль,
полученная налогоплательщиком.
При этом для российских организаций прибылью признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Под доходами в целях этой главы НК РФ понимаются доходы от
реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав, а также
внереализационные доходы, за исключением случаев, указанных в ст. 251
НК РФ.
Так, согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или
иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных
аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления
заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а
также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения
таких заимствований.
Пунктом 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ определено, что при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы
в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам
кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества
независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные
бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые
направлены на погашение таких заимствований.
При этом гл. 25 Налогового кодекса РФ не рассматривает
материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными
денежными средствами как доход, который облагается таким налогом.
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая
выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ.
Порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении
беспроцентного займа гл. 25 НК РФ не установлен.
Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от
пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по
налогу на прибыль.
Основание: Письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/224.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
3 ноября 2010 г.
N 16-15/115768@ |