О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ УБЫТКОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ФИНАНСОВЫМИ
ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНЫХ СДЕЛОК, ЗАКЛЮЧЕННЫХ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ С ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
В СООТВЕТСТВИИ С ИНОСТРАННЫМ ПРАВОМ И ПОДЛЕЖАЩИХ
СУДЕБНОЙ ЗАЩИТЕ В СООТВЕТСТВИИ С ПРИМЕНИМЫМ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ
И СОВЕРШЕННЫХ В ЦЕЛЯХ ХЕДЖИРОВАНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 января 2011 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос касательно учета для целей налогообложения прибыли организации
убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
заключенных налогоплательщиком с иностранными организациями в
соответствии с иностранным правом и подлежащих судебной защите в
соответствии с законодательством иностранных государств и совершенных
в целях хеджирования, и сообщает следующее.
Порядок учета убытков по финансовым инструментам срочных сделок
для целей налогообложения прибыли организаций разъяснен Письмом
Минфина России от 29.04.2010 N 03-03-05/98 (размещено на официальном
сайте Минфина России). В Письме, в частности, выражено мнение Минфина
России, что ограничение на принятие к вычету при определении налоговой
базы убытков по производным финансовым инструментам, требования по
которым не подлежат судебной защите в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации, устанавливаемое п. 1 ст. 301
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс),
распространяется на срочные сделки, совершаемые в соответствии с
российским правом и не подлежащие судебной защите в Российской
Федерации.
Нормы разд. VI "Международное частное право" Гражданского кодекса
Российской Федерации, регулирующие правоотношения с участием
иностранного элемента, предусматривают свободу выбора сторонами
договора права, которое подлежит применению к их правам и обязанностям
по этому договору.
Таким образом, убытки по финансовым инструментам срочных сделок,
которые заключены налогоплательщиком с иностранными организациями в
соответствии с иностранным правом и подлежат судебной защите в
соответствии с применимым законодательством иностранных государств,
могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в
порядке, установленном гл. 25 Кодекса.
В соответствии с п. 5 ст. 301 Кодекса под операциями хеджирования
понимаются операции (совокупность операций) с финансовыми
инструментами срочных сделок (в том числе разных видов), совершаемые в
целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для налогоплательщика
последствий (полностью или частично), обусловленных возникновением
убытка, недополучением прибыли, уменьшением выручки, уменьшением
рыночной стоимости имущества, включая имущественные права (права
требования), увеличением обязательств налогоплательщика вследствие
изменения цены, процентной ставки, валютного курса, в том числе курса
иностранной валюты к валюте Российской Федерации, или иного показателя
(совокупности показателей) объекта (объектов) хеджирования.
Для подтверждения обоснованности отнесения операции (совокупности
операций) с финансовыми инструментами срочных сделок к операции
хеджирования налогоплательщик составляет на дату заключения данных
сделок (первой из сделок - при заключении нескольких сделок в рамках
одной операции хеджирования) по операции хеджирования справку,
подтверждающую, что исходя из прогнозов налогоплательщика совершение
данной операции (совокупности операций) позволяет уменьшить
неблагоприятные последствия, связанные с изменением цены (в том числе
рыночной котировки, курса) или иного показателя объекта хеджирования.
Согласно п. 5 ст. 304 Кодекса при осуществлении операции
хеджирования с учетом требований п. 5 ст. 301 доходы (расходы)
учитываются при определении налоговой базы, при расчете которой в
соответствии с положениями ст. 274 Кодекса учитываются доходы и
расходы, связанные с объектом хеджирования. Таким образом, при
совершении операции хеджирования, оформленной в соответствии с
вышеуказанными требованиями, доходы и расходы по такой операции
хеджирования учитываются для целей налогообложения при определении
налоговой базы по другим операциям с объектом хеджирования.
Порядок налогового учета операций хеджирования для целей
налогообложения прибыли организаций определен в ст. 326 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А. КОМОВА
26 января 2011 г.
N 03-08-05 |