ООО ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ОКАЗАНИЮ
АВТОТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗОВ
И ПРИМЕНЯЕТ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕНВД.
ЗАКАЗЧИК УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ВСЛЕДСТВИЕ ОТСУТСТВИЯ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОПЛАТИЛ ООО ОКАЗАННЫЕ ЕМУ УСЛУГИ
СТРОИТЕЛЬНЫМИ МАТЕРИАЛАМИ АНАЛОГИЧНОЙ СТОИМОСТИ.
У ООО ОТСУТСТВУЕТ ПОТРЕБНОСТЬ В ДАННЫХ
СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛАХ, И ОНО ЖЕЛАЕТ ИХ
ПРОДАТЬ ТРЕТЬИМ ЛИЦАМ БЕЗ НАЦЕНКИ.
ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖИ
ЭТИХ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ И КАКИМИ ИМЕННО НАЛОГАМИ,
ВЕДЬ ОНИ БЫЛИ ПОЛУЧЕНЫ В СЧЕТ ОПЛАТЫ АВТОТРАНСПОРТНЫХ
УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗОВ И ФАКТИЧЕСКИ ЕНВД УЖЕ УПЛАЧЕН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 января 2011 г.
N 03-11-06/3/7
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и
на основании информации, изложенной в нем, сообщает следующее.
В соответствии с гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога
на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики,
осуществляющие виды предпринимательской деятельности, перечень которых
установлен п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в том числе осуществляющие
предпринимательскую деятельность по оказанию автотранспортных услуг по
перевозке грузов.
Определение понятия "автотранспортные услуги по перевозке
пассажиров и грузов" в Кодексе отсутствует.
При этом п. 1 ст. 11 Кодекса установлено, что институты, понятия
и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства,
если иное не предусмотрено Кодексом.
Поэтому в целях применения гл. 26.3 Кодекса следует
руководствоваться значением указанного понятия, приведенным в
Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг
регулируются гл. 40 "Перевозка" ГК РФ.
Исходя из п. 1 ст. 784 ГК РФ перевозка грузов и пассажиров
осуществляется на основании договора перевозки.
Статьей 785 ГК РФ предусмотрено, что по договору перевозки груза
перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт
назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу
(получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза
установленную плату.
Согласно ст. 346.29 Кодекса при исчислении единого налога на
вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по
перевозке грузов используется физический показатель "количество
автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов".
Кроме того, в соответствии со ст. 346.26 Кодекса на уплату
единого налога на вмененный доход могут переводиться
налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в
сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью
торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации торговли, а также через объекты стационарной торговой
сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой
сети.
Под розничной торговлей понимается предпринимательская
деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный
расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров
розничной купли-продажи (ст. 346.27 Кодекса).
В то же время ст. 2 ГК РФ предусмотрено, что предпринимательской
деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск
деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от
пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания
услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном
законодательством Российской Федерации порядке.
Учитывая изложенное, разовая операция по реализации товаров,
полученных организацией, применяющей систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской
деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке
грузов, в счет оплаты данных услуг заказчиком, не может быть отнесена
к указанному виду предпринимательской деятельности или к розничной
торговле.
Соответственно, такая операция не подлежит налогообложению единым
налогом на вмененный доход и должна облагаться в общеустановленном
порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2
Кодекса.
Кроме того, необходимо отметить, что согласно п. 7 ст. 346.26
Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный
доход для отдельных видов деятельности, иные виды предпринимательской
деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности,
подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, и предпринимательской деятельности, в
отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с
иным режимом налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
27 января 2011 г.
N 03-11-06/3/7 |