ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ (ИП) ПРИМЕНЯЕТ УСН.
ОСНОВНЫМ ВИДОМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИП ЯВЛЯЕТСЯ КОМИССИОННАЯ
ТОРГОВЛЯ. ИП ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОРЫ КОМИССИИ КАК С
ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ И ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, ТАК И С ФИЗЛИЦАМИ. В СООТВЕТСТВИИ
С ДОГОВОРАМИ КОМИССИИ В ОБЯЗАННОСТИ КОМИССИОНЕРА (ИП)
ВХОДИТ ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРИНЯТОГО НА
КОМИССИЮ ТОВАРА, А ТАКЖЕ ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ПО ЕГО
ХРАНЕНИЮ. КОМИССИОНЕР ОКАЗЫВАЕТ ВЫШЕУКАЗАННЫЕ УСЛУГИ
ОТ СВОЕГО ИМЕНИ И В СПЕЦИАЛЬНО ОБОРУДОВАННОМ МЕСТЕ,
ПО ПОРУЧЕНИЮ И ЗА СЧЕТ КОМИТЕНТА. КОМИТЕНТ ОБЯЗАН
ВЫПЛАТИТЬ В СЛУЧАЕ РЕАЛИЗАЦИИ КОМИССИОННОЕ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ЗА РЕАЛИЗАЦИЮ ТОВАРА. ПО ОКОНЧАНИИ
СРОКА ДОГОВОРА В СЛУЧАЕ НЕВОЗМОЖНОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ
ТОВАРА КОМИТЕНТ ОБЯЗАН ОПЛАТИТЬ УСЛУГИ ХРАНЕНИЯ.
КАКОВ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ УСН В ОТНОШЕНИИ
ДОХОДОВ ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ И КАКОВ ПОРЯДОК
ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 января 2011 г.
N 03-11-11/15
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
В соответствии с п. п. 1 и 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в
соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении
объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы, указанные
в ст. 251 Кодекса.
Статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации
признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от
реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные
средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному
в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому
договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения
затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным
за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты
не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или)
иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К
указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное
аналогичное вознаграждение.
В соответствии со ст. 1001 Гражданского кодекса Российской
Федерации комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения,
а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за
делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение
комиссионного поручения суммы.
Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение
находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре
комиссии не установлено иное.
Исходя из этого при определении объекта налогообложения по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, у индивидуального предпринимателя, являющегося
комиссионером, по договору комиссии в составе доходов будет
учитываться сумма полученного комиссионного вознаграждения.
Денежные средства, полученные вышеуказанным индивидуальным
предпринимателем в счет возмещения затрат на хранение, произведенных
при исполнении обязательств по договору комиссии, при определении
объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением
данной системы налогообложения, не учитываются в составе доходов в том
случае, если данные затраты не подлежали включению в состав расходов
комиссионера.
У налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения, согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения
доходов (в том числе в части доходов по договору комиссии) признается
день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а
также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).
Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных
предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
27 января 2011 г.
N 03-11-11/15 |