О ПРИМЕНЕНИИ НДС В ОТНОШЕНИИ ТОВАРОВ, ПРИОБРЕТАЕМЫХ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА
КУПЛИ-ПРОДАЖИ С НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ГОСУДАРСТВА, НЕ
ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ ЧЛЕНОМ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА, И ВВОЗИМЫХ НА
ТЕРРИТОРИЮ РФ С ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ЧЕРЕЗ
ГРУЗООТПРАВИТЕЛЯ - НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА РЕСПУБЛИКИ
КАЗАХСТАН
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 января 2011 г.
N 03-07-13/1-04
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев
письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в
отношении товаров, приобретаемых российской организацией на основании
договора купли-продажи с налогоплательщиком государства, не
являющегося членом Таможенного союза, и ввозимых на территорию
Российской Федерации с территории Республики Казахстан через
грузоотправителя - налогоплательщика Республики Казахстан, сообщает.
Применение налога на добавленную стоимость в рамках Таможенного
союза осуществляется в соответствии с Соглашением о принципах взимания
косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ,
оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 (далее - Соглашение) и
Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля
за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от
11.12.2009 (далее - Протокол).
Согласно положениям ст. 3 Соглашения и ст. 2 Протокола взимание
налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию
одного государства - члена Таможенного союза с территории другого
государства - члена Таможенного союза, в том числе на основании
договора купли-продажи с налогоплательщиком государства, не
являющегося членом Таможенного союза, осуществляется налоговыми
органами государства - члена Таможенного союза, на территорию которого
ввезены товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков -
собственников товаров. При этом налогоплательщик - собственник товаров
обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию и документы,
перечень которых определен п. 8 ст. 2 Протокола.
Данным перечнем предусмотрено в том числе заявление о ввозе
товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление), составленное
по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном
виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза
об уплаченных суммах налогов от 11.12.2009 (далее - Протокол об обмене
информацией), об уплаченных суммах косвенных налогов с отметкой
налогового органа государства - члена Таможенного союза, на территорию
которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов
(освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств).
На основании Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате
косвенных налогов (Приложение 2 к Протоколу об обмене информацией)
заявление состоит из трех разделов и Приложения к нему. При этом разд.
1 и 3 заявления и Приложение к нему заполняются лицом (покупателем или
комиссионером, поверенным либо агентом, действующим в интересах
покупателя), на которое в соответствии с законодательством государства
- члена Таможенного союза возложена обязанность по уплате косвенных
налогов при ввозе товаров на территорию одного государства - члена
Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного
союза.
Согласно п. 4 указанных Правил разд. 3 заявления заполняется:
- если операции по реализации товаров не являются объектом
обложения косвенными налогами в соответствии с законодательством
государства - члена Таможенного союза - продавца, так как местом
реализации таких товаров не признается территория государства - члена
Таможенного союза - продавца;
- при реализации товара покупателю через комиссионера,
поверенного либо агента.
Таким образом, заполнение разд. 3 заявления в случае ввоза
товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики
Казахстан на основании договора между российской организацией и
налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного
союза, Протоколом об обмене информацией не предусмотрено.
При этом необходимо отметить, что отражение в разд. 3 заявления
дополнительной информации о взаимоотношениях налогоплательщика
государства, не являющегося членом Таможенного союза, с
налогоплательщиком государства, являющегося членом Таможенного союза,
с территории которого товары вывозятся на территорию другого
государства - члена Таможенного союза, Протоколом об обмене
информацией не запрещено. Поэтому, по нашему мнению, оснований для
отказа в принятии налоговым органом заявления не имеется в случае
указания в разд. 3 заявления в строках 08 "Продавец, комитент,
доверитель, принципал" и 09 "Покупатель, комиссионер, поверенный,
агент" наименований налогоплательщика государства, не являющегося
членом Таможенного союза, и грузоотправителя налогоплательщика
Республики Казахстан; в строках 10 и 11 - соответствующих кодов стран,
налогоплательщиками которых являются указанные лица; в строке 12 -
реквизитов договора между этими лицами.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо имеет информационно -
разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А. КОМОВА
27 января 2011 г.
N 03-07-13/1-04 |