ООО-1 ЯВЛЯЕТСЯ ЕДИНСТВЕННЫМ УЧАСТНИКОМ ООО-2. БЫЛО
ПРИНЯТО РЕШЕНИЕ ОБ УВЕЛИЧЕНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
ООО-2. УВЕЛИЧЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ООО-2 БЫЛО
ПОЛНОСТЬЮ ОПЛАЧЕНО ИМУЩЕСТВОМ ООО-1 - ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
(АКЦИЯМИ). ПО РЕЗУЛЬТАТАМ НЕЗАВИСИМОЙ ОЦЕНКИ ОЦЕНОЧНАЯ
СТОИМОСТЬ ЦЕННЫХ БУМАГ ПРЕВЫСИЛА ЦЕНУ ИХ ПРИОБРЕТЕНИЯ.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 277 НК РФ ПРИ
РАЗМЕЩЕНИИ ДОЛЕЙ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА-УЧАСТНИКА НЕ
ВОЗНИКАЕТ ПРИБЫЛИ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА В КАЧЕСТВЕ
ОПЛАТЫ РАЗМЕЩАЕМЫХ ДОЛЕЙ.
ПРИ ЭТОМ СТОИМОСТЬ ПРИОБРЕТАЕМЫХ АКЦИЙ (ДОЛЕЙ,
ПАЕВ) ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ГЛ. 25 НК РФ ПРИЗНАЕТСЯ РАВНОЙ
СТОИМОСТИ (ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ) ВНОСИМОГО ИМУЩЕСТВА
(ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ ИЛИ НЕИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ, ИМЕЮЩИХ
ДЕНЕЖНУЮ ОЦЕНКУ), ОПРЕДЕЛЯЕМОЙ ПО ДАННЫМ НАЛОГОВОГО
УЧЕТА НА ДАТУ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА
УКАЗАННОЕ ИМУЩЕСТВО (ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА), С УЧЕТОМ
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ, КОТОРЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИЗНАЮТСЯ У ПЕРЕДАЮЩЕЙ СТОРОНЫ
ПРИ ТАКОМ ВНЕСЕНИИ.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, У ООО-1 - УЧАСТНИКА ООО-2 ПРИ
ОПЛАТЕ ДОЛЕЙ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ООО-2 ЦЕННЫМИ
БУМАГАМИ ДОХОДА В ВИДЕ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ СТОИМОСТЬЮ ЦЕННЫХ
БУМАГ ПО ДАННЫМ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И СТОИМОСТЬЮ ЦЕННЫХ
БУМАГ, ОПРЕДЕЛЕННОЙ НЕЗАВИСИМЫМ ОЦЕНЩИКОМ, НЕ
ОБРАЗУЕТСЯ. ПРИОБРЕТАЕМЫЕ ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ
ПРИНИМАЮТСЯ К НАЛОГОВОМУ УЧЕТУ ПО СТОИМОСТИ ВНОСИМЫХ В
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ЦЕННЫХ БУМАГ, ОПРЕДЕЛЕННОЙ ПО ДАННЫМ
НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ДАТУ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ
НА ЦЕННЫЕ БУМАГИ С УЧЕТОМ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ,
КОТОРЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИЗНАЮТСЯ У
ПЕРЕДАЮЩЕЙ СТОРОНЫ ПРИ ТАКОМ ВНЕСЕНИИ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ МНЕНИЕ ООО-1, ЧТО В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ В ДАННОЙ СИТУАЦИИ ДОХОДА, ОПРЕДЕЛЯЕМОГО В
СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 280 НК РФ, У ООО-1 НЕ ОБРАЗУЕТСЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 февраля 2011 г.
N 03-03-06/1/48
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и
сообщает следующее.
Из письма следует, что организация передает в уставный капитал
общества с ограниченной ответственностью ценные бумаги (акции),
оценочная стоимость которых превышает цену их приобретения.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) у налогоплательщика-акционера (участника,
пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества
(имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей,
паев).
Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость приобретаемых акций (долей,
паев) для целей гл. 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной
стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных
прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового
учета на дату перехода права собственности на указанное имущество
(имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для
целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком
внесении.
Таким образом, у организации - участника общества с ограниченной
ответственностью не возникает прибыли (убытка) при передаче в уставный
капитал сторонней организации ценных бумаг (акций) в качестве оплаты
размещаемой доли. При этом стоимость полученной доли признается равной
стоимости переданных ценных бумаг (акций), определяемой по данным
налогового учета на дату перехода права собственности на указанные
ценные бумаги (акции), с учетом дополнительных расходов, которые для
целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком
внесении.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами при их внесении в
уставный капитал в соответствии со ст. 280 НК РФ не определяется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
1 февраля 2011 г.
N 03-03-06/1/48 |