НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК (ЗАО) ЯВЛЯЕТСЯ КОНКУРСНЫМ КРЕДИТОРОМ
В РЯДЕ ДЕЛ О БАНКРОТСТВЕ КЛИЕНТОВ-ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЕЙ,
В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ ОТКРЫТО КОНКУРСНОЕ ПРОИЗВОДСТВО.
СОГЛАСНО АБЗ. 3 И 7 П. 1 СТ. 126 ФЕДЕРАЛЬНОГО
ЗАКОНА ОТ 26.10.2002 N 127-ФЗ "О НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ
(БАНКРОТСТВЕ)" (ДАЛЕЕ - ЗАКОН) С ДАТЫ ОТКРЫТИЯ
КОНКУРСНОГО ПРОИЗВОДСТВА ПРЕКРАЩАЕТСЯ НАЧИСЛЕНИЕ
ПРОЦЕНТОВ, НЕУСТОЕК (ШТРАФОВ, ПЕНЕЙ) И ИНЫХ САНКЦИЙ
ЗА НЕИСПОЛНЕНИЕ ИЛИ НЕНАДЛЕЖАЩЕЕ ИСПОЛНЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ; ВСЕ ТРЕБОВАНИЯ КРЕДИТОРОВ ПО ДЕНЕЖНЫМ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ТЕКУЩИХ ПЛАТЕЖЕЙ,
МОГУТ БЫТЬ ПРЕДЪЯВЛЕНЫ ТОЛЬКО В ХОДЕ КОНКУРСНОГО
ПРОИЗВОДСТВА.
ТРЕБОВАНИЯ ОБЩЕСТВА К ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯМ
УСТАНОВЛЕНЫ АРБИТРАЖНЫМ СУДОМ И ВКЛЮЧЕНЫ В РЕЕСТР
ТРЕБОВАНИЙ КРЕДИТОРОВ.
В СООТВЕТСТВИИ С АБЗ. 1, 2 И 4 П. 2.1 СТ. 126
ЗАКОНА НА СУММУ ТРЕБОВАНИЙ КОНКУРСНОГО КРЕДИТОРА С
ДАТЫ ОТКРЫТИЯ КОНКУРСНОГО ПРОИЗВОДСТВА ДО ДАТЫ
ПОГАШЕНИЯ ЭТИХ ТРЕБОВАНИЙ ДОЛЖНИКОМ НАЧИСЛЯЮТСЯ
ПРОЦЕНТЫ В РАЗМЕРЕ СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ,
УСТАНОВЛЕННОЙ БАНКОМ РОССИИ НА ДАТУ ОТКРЫТИЯ
КОНКУРСНОГО ПРОИЗВОДСТВА.
ИСХОДЯ ИЗ АБЗ. 3 П. 1 СТ. 126 ЗАКОНА ПРОЦЕНТЫ,
НАЧИСЛЯЕМЫЕ НА СУММУ ТРЕБОВАНИЙ КОНКУРСНОГО КРЕДИТОРА,
ОТНОСЯТСЯ К ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ САНКЦИЯМ ЗА
НЕИСПОЛНЕНИЕ ДЕНЕЖНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.
СОГЛАСНО П. 3 Ч. 2 СТ. 250 И ПП. 4 П. 4 СТ. 271
НК РФ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫЕ САНКЦИИ ВКЛЮЧАЮТСЯ ВО
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ С МОМЕНТА ИХ ПРИЗНАНИЯ
ДОЛЖНИКОМ ЛИБО С МОМЕНТА ВСТУПЛЕНИЯ В ЗАКОННУЮ СИЛУ
РЕШЕНИЯ СУДА.
ИЗ П. 1 СТ. 129 ЗАКОНА СЛЕДУЕТ, ЧТО КОНКУРСНЫЙ
УПРАВЛЯЮЩИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ПОЛНОМОЧИЯ РУКОВОДИТЕЛЯ И
ИНЫХ ОРГАНОВ УПРАВЛЕНИЯ ДОЛЖНИКА, Т.Е. ПРИЗНАЕТ ОТ
ИМЕНИ ДОЛЖНИКА И ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫЕ САНКЦИИ.
В АБЗ. 2 П. 38 ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПЛЕНУМА ВАС РФ ОТ
23.07.2009 N 60 "О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, СВЯЗАННЫХ С
ПРИНЯТИЕМ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 30 ДЕКАБРЯ 2008 Г.
N 296-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
"О НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВЕ)" РАЗЪЯСНЕНО, ЧТО
ПРОЦЕНТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ П. 2.1 СТ. 126 ЗАКОНА,
НАЧИСЛЯЮТСЯ НЕПОСРЕДСТВЕННО АРБИТРАЖНЫМ УПРАВЛЯЮЩИМ
ПРИ РАСЧЕТАХ С КРЕДИТОРАМИ, В СВЯЗИ С ЧЕМ СУДЕБНЫЙ АКТ
ОБ ИХ НАЧИСЛЕНИИ НЕ ВЫНОСИТСЯ И В РЕЕСТР ТРЕБОВАНИЙ
КРЕДИТОРОВ ЭТИ ПРОЦЕНТЫ НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ПРОЦЕНТЫ, НАЧИСЛЯЕМЫЕ НА СУММУ
ТРЕБОВАНИЙ КОНКУРСНОГО КРЕДИТОРА В ПОРЯДКЕ П. 2.1 СТ.
126 ЗАКОНА, ОТНОСЯТСЯ К ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ САНКЦИЯМ,
КОТОРЫЕ ПРИЗНАЮТСЯ ДОЛЖНИКОМ В ЛИЦЕ КОНКУРСНОГО
УПРАВЛЯЮЩЕГО ЛИШЬ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В
ПОГАШЕНИЕ ОСНОВНОГО ДОЛГА.
ОДНАКО В ПИСЬМЕ МИНФИНА РОССИИ ОТ 02.06.2010 N
03-03-06/1/363 ПОДЧЕРКИВАЕТСЯ, ЧТО УПОМЯНУТЫЕ ПРОЦЕНТЫ
НЕ ЯВЛЯЮТСЯ САНКЦИЯМИ И ОТНОСЯТСЯ К ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ
ДОХОДАМ ОТ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, КОТОРЫЕ ПРИЗНАЮТСЯ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ НА КОНЕЦ МЕСЯЦА
СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА.
ВМЕСТЕ С ТЕМ В СВЯЗИ С ИЗЛОЖЕННЫМ ПРОЦЕНТЫ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ П. 2.1 СТ. 126 ЗАКОНА, НЕВОЗМОЖНО
ПРИЗНАТЬ В СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ ХОТЯ БЫ
ПОТОМУ, ЧТО ОНИ, ВО-ПЕРВЫХ, НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ КОНКУРСНЫМ
УПРАВЛЯЮЩИМ ДО МОМЕНТА ПОГАШЕНИЯ ОСНОВНОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ И, ВО-ВТОРЫХ, НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИШЬ НА
ВЕЛИЧИНУ ФАКТИЧЕСКИ ПОГАШАЕМОЙ ОСНОВНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ,
РАЗМЕР КОТОРОЙ ЗАРАНЕЕ НЕИЗВЕСТЕН КОНКУРСНОМУ
КРЕДИТОРУ.
ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ ПРОЦЕНТЫ, НАЧИСЛЯЕМЫЕ КОНКУРСНЫМ
УПРАВЛЯЮЩИМ В ПОРЯДКЕ П. 2.1 СТ. 126 ЗАКОНА НА СУММУ
ТРЕБОВАНИЙ КОНКУРСНОГО КРЕДИТОРА ПО ОСНОВНОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМИ ДОХОДАМИ ОРГАНИЗАЦИИ
В ВИДЕ ПРИЗНАННЫХ ДОЛЖНИКОМ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫХ САНКЦИЙ?
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ВКЛЮЧАТЬ В СОСТАВ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ ПРОЦЕНТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ
П. 2.1 СТ. 126 ЗАКОНА, ЛИШЬ В ДЕНЬ ИХ НАЧИСЛЕНИЯ
КОНКУРСНЫМ УПРАВЛЯЮЩИМ, ТО ЕСТЬ В ДЕНЬ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
ПЛАТЕЖА В ПОГАШЕНИЕ ОСНОВНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПЕРЕД
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 февраля 2011 г.
N 03-03-06/1/50
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета доходов в виде процентов и сообщает следующее.
Согласно п. 2.1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002
N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный
закон N 127-ФЗ) на сумму требований конкурсного кредитора,
уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со ст.
4 Федерального закона N 127-ФЗ, начисляются проценты в порядке и в
размере, которые предусмотрены ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ.
Проценты на сумму требований конкурсного кредитора,
уполномоченного органа, выраженную в валюте Российской Федерации,
начисляются в размере ставки рефинансирования, установленной
Центральным банком Российской Федерации на дату открытия конкурсного
производства.
Подлежащие начислению и уплате в соответствии со ст. 126
Федерального закона N 127-ФЗ проценты начисляются на сумму требований
кредиторов каждой очереди с даты открытия конкурсного производства до
даты погашения указанных требований должником.
Исходя из этого у организации - конкурсного кредитора появляется
внереализационный доход в виде начисленных процентов на сумму
требований конкурсного кредитора к должнику.
В соответствии с п. 3 ст. 43 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) процентами признается любой заранее
заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от
способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности,
доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
В данном случае проценты начисляются на сумму долговых
обязательств должника перед конкурсным кредитором.
По нашему мнению, указанный внереализационный доход признается
доходом в виде начисленных процентов, а не в виде сумм штрафных
санкций, поскольку для взыскания указанных процентов с должника не
требуется ни его признания, ни решения суда о взыскании процентов.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ с
даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом
и об открытии конкурсного производства прекращается начисление
неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем
видам задолженности должника.
Таким образом, начисляемые в соответствии с Федеральным законом
N 127-ФЗ проценты на сумму требований конкурсного кредитора подлежат
учету для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных
доходов в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ.
Что касается даты, с которой начинают учитываться в доходах для
целей налогообложения вышеуказанные проценты, то такой датой
признается дата открытия конкурсного производства (абз. 4 п. 2.1 ст.
126 Федерального закона N 127-ФЗ).
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
1 февраля 2011 г.
N 03-03-06/1/50 |