УЧАСТНИКИ ООО ВЛАДЕЮТ НЕПРЕРЫВНО БОЛЕЕ ПЯТИ ЛЕТ ДОЛЯМИ
ПО 50% УСТАВНОГО КАПИТАЛА. НЕЗАДОЛГО ДО ПРОДАЖИ ДОЛЕЙ
ОНИ УВЕЛИЧИЛИ УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ООО, ПРИ ЭТОМ
УВЕЛИЧИЛАСЬ НОМИНАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ДОЛИ. ПРОЦЕНТНОЕ
СООТНОШЕНИЕ ДОЛЕЙ, КАК И СООТНОШЕНИЕ ДОЛИ С УСТАВНЫМ
КАПИТАЛОМ, ОСТАЛОСЬ ПРЕЖНИМ. ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ
28.12.2010 N 395-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ
ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И
ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
СТ. 217 НК РФ БЫЛА ДОПОЛНЕНА П. 17.2, В СООТВЕТСТВИИ С
КОТОРЫМ НЕ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ДОХОДЫ, ПОЛУЧАЕМЫЕ
ОТ РЕАЛИЗАЦИИ (ПОГАШЕНИЯ) ДОЛЕЙ УЧАСТИЯ В УСТАВНОМ
КАПИТАЛЕ РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, А ТАКЖЕ АКЦИЙ,
УКАЗАННЫХ В П. 2 СТ. 284.2 КОДЕКСА, ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО
НА ДАТУ РЕАЛИЗАЦИИ (ПОГАШЕНИЯ) ТАКИХ АКЦИЙ (ДОЛЕЙ
УЧАСТИЯ) ОНИ НЕПРЕРЫВНО ПРИНАДЛЕЖАЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ
НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ ИЛИ ИНОМ ВЕЩНОМ ПРАВЕ БОЛЕЕ
ПЯТИ ЛЕТ.
С КАКОГО МОМЕНТА ВСТУПАЕТ В СИЛУ И НАЧИНАЕТ
ДЕЙСТВОВАТЬ ДАННАЯ НОРМА? НАРУШАЕТСЯ ЛИ НЕПРЕРЫВНОСТЬ
ВЛАДЕНИЯ ДОЛЯМИ В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ П. 17.2 СТ. 217 НК
РФ ПРИ УВЕЛИЧЕНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА? КОГДА ВОЗМОЖНО
ПРИМЕНИТЬ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ В
СООТВЕТСТВИИ С П. 17.2 СТ. 217 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 февраля 2011 г.
N 03-04-05/0-48
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о налогообложении доходов, полученных от реализации акций и
доли в уставном капитале, и сообщает.
Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации" ст. 217 Налогового кодекса
Российской Федерации дополнена п. 17.2, согласно которому не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые от
реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских
организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Налогового
кодекса Российской Федерации, при условии, что на дату реализации
(погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали
налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более
пяти лет.
Вышеназванная норма вступила в силу с 30 декабря 2010 г. - дня
официального опубликования Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ
в "Российской газете" (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N
395-ФЗ).
Вместе с тем на основании п. 7 ст. 5 Федерального закона от
28.12.2010 N 395-ФЗ положения п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса
Российской Федерации об освобождении от налогообложения доходов,
получаемых, в частности, от реализации (погашения) долей участия в
уставном капитале российских организаций, применяются в отношении
долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с
1 января 2011 г.
Из указанных положений следует, что освобождение от
налогообложения распространяется только на доли участия в уставном
капитале российских организаций, а также акции, указанные в п. 2 ст.
284.2 Налогового кодекса Российской Федерации, которые были
приобретены налогоплательщиком, а не получены им иным способом,
например при увеличении уставного капитала общества за счет его
имущества.
Таким образом, освобождение от налогообложения доходов,
полученных от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале
российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2
Налогового кодекса Российской Федерации, приобретенных
налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г., возможно начиная с
2016 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
1 февраля 2011 г.
N 03-04-05/0-48 |