ООО ЗАНИМАЕТСЯ ПЕРЕВОЗКОЙ И СОПРОВОЖДЕНИЕМ
ГРУЗОБАГАЖА ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В
АРЕНДОВАННЫХ ПОЧТОВО-БАГАЖНЫХ ВАГОНАХ ПО ЖЕЛЕЗНОЙ
ДОРОГЕ В НАПРАВЛЕНИИ ИЗ ГОРОДА А В ГОРОД Б. В СВЯЗИ С
ОТСУТСТВИЕМ СОБСТВЕННЫХ ВАГОНОВ ООО ЗАКЛЮЧИЛО ДОГОВОР
АРЕНДЫ ПОЧТОВО-БАГАЖНЫХ ВАГОНОВ С СОБСТВЕННИКОМ ДАННЫХ
ВАГОНОВ, ЯВЛЯЮЩИМСЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ И
ЕДИНСТВЕННЫМ УЧРЕДИТЕЛЕМ ООО.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 616 ГК РФ ПО
ДОГОВОРУ АРЕНДЫ КАПИТАЛЬНЫЙ РЕМОНТ ВАГОНОВ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ АРЕНДАТОР.
РУКОВОДСТВУЯСЬ ПРИКАЗОМ МПС РОССИИ ОТ 04.04.1997
N 9Ц (В РЕД. УКАЗАНИЯ МПС РОССИИ ОТ 19.12.1997 N 307У)
"О ВВЕДЕНИИ НОВОЙ СИСТЕМЫ ТЕХНИЧЕСКОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ И
РЕМОНТА ПАССАЖИРСКИХ ВАГОНОВ", В 2008 Г. С ЗАВОДОМ БЫЛ
ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР НА ПРОВЕДЕНИЕ КАПИТАЛЬНОГО РЕМОНТА
ПОЧТОВО-БАГАЖНЫХ ВАГОНОВ, КОТОРЫЙ БЫЛ ОСУЩЕСТВЛЕН В
МАРТЕ 2009 Г. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ООО
ВЕДЕТСЯ МЕТОДОМ НАЧИСЛЕНИЯ. В СООТВЕТСТВИИ С ПРИКАЗОМ
ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ, А ТАКЖЕ СОГЛАСНО П. 2 СТ. 260 НК
РФ РАСХОДЫ НА КАПИТАЛЬНЫЙ РЕМОНТ УЧТЕНЫ В I КВАРТАЛЕ
2009 Г., В КОТОРОМ ОНИ ФАКТИЧЕСКИ И БЫЛИ ОСУЩЕСТВЛЕНЫ.
ОПЛАТА ПРОИЗВЕДЕНА В ДЕКАБРЕ 2008 Г. И В ФЕВРАЛЕ 2009 Г.
ВПРАВЕ ЛИ ООО В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ НА КАПИТАЛЬНЫЙ РЕМОНТ
АРЕНДОВАННОГО У ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ -
УЧРЕДИТЕЛЯ ООО ПОЧТОВО-БАГАЖНОГО ВАГОНА В СОСТАВЕ
ПРОЧИХ РАСХОДОВ В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 260 НК РФ?
В СВЯЗИ С ТЕМ ЧТО ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ ПО
КАПИТАЛЬНОМУ РЕМОНТУ ВАГОНОВ ДОГОВОРОМ АРЕНДЫ СО
СТОРОНЫ АРЕНДОДАТЕЛЯ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО, ВПРАВЕ ЛИ ООО
СПИСЫВАТЬ ДАННЫЕ РАСХОДЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ В МОМЕНТ ИХ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ
БЕЗ ОТНЕСЕНИЯ НА РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 февраля 2011 г.
N 03-03-06/1/51
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения расходов
на ремонт основных средств и сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с
которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется
понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и
условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность
расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не
может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы
экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции Российской
Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности
произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми
органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения
которого установлен Кодексом.
Одновременно сообщаем, что в соответствии со ст. 260 Кодекса
расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком,
рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей
налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были
осуществлены, в размере фактических затрат.
Указанное положение ст. 260 Кодекса применяется также в отношении
расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором
(соглашением) между сторонами возмещение указанных расходов
арендодателем не предусмотрено.
При этом расходы на ремонт основных средств, не являющихся
амортизируемым имуществом в налоговом учете арендодателя (имущество,
арендованное у налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые
режимы, физических лиц и др.), по мнению Департамента, могут быть
учтены для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп.
49 п. 1 ст. 264 Кодекса при условии, что такие расходы обоснованны и
документально подтверждены надлежащим образом.
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 616
Гражданского кодекса Российской Федерации обязанность производить за
свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества лежит на
арендодателе, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми
актами или договором аренды. В связи с этим арендатор вправе учитывать
расходы по проведению капитального ремонта арендованного имущества
только в случае, если проведение такого ремонта является его
обязанностью в соответствии с договором аренды.
Учитывая изложенное, расходы на ремонт основных средств,
арендованных у индивидуального предпринимателя, не подлежащие
компенсации арендодателем, учитываются для целей налогообложения
прибыли организаций в составе прочих расходов при условии их
соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих
правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от
07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
1 февраля 2011 г.
N 03-03-06/1/51 |