В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ СТ. 153 ТК РФ
ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАЧИВАЕТ РАБОТНИКАМ ДНИ НАХОЖДЕНИЯ В
ПУТИ, ПРИХОДЯЩИЕСЯ НА ВЫХОДНЫЕ (ПРАЗДНИЧНЫЕ) ДНИ, В
СЛУЧАЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАБОТНИКОВ В КОМАНДИРОВКИ. ПОДЛЕЖАТ
ЛИ УЧЕТУ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С
ВЫПЛАТОЙ КОМПЕНСАЦИИ РАБОТНИКАМ ЗА ДНИ ОТЪЕЗДА В
КОМАНДИРОВКУ И ДНИ ПРИБЫТИЯ ИЗ КОМАНДИРОВКИ,
ПРИХОДЯЩИЕСЯ НА ВЫХОДНЫЕ (ПРАЗДНИЧНЫЕ) ДНИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 января 2011 г.
N 03-03-06/1/41
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
Согласно ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
ТК РФ) служебная командировка - поездка работника по распоряжению
работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения
вне места постоянной работы.
В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в
служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы
(должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов,
связанных со служебной командировкой. При этом особенности направления
работников в служебные командировки устанавливаются в порядке,
утвержденном Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об
особенностях направления работников в служебные командировки". В п. 5
указанного Положения сказано, что оплата труда работника в случае
привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни
производится в соответствии с трудовым законодательством РФ. Порядок
оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни установлен ст. 153
ТК РФ.
На основании п. 4 Положения начало и конец командировки
определены как день выезда в командировку и день приезда из
командировки. Соответственно, дни отъезда, приезда, а также дни
нахождения в пути относятся к периоду командировки.
В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Статьей 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Пунктом 3 ст. 255 Кодекса установлено, что к расходам на оплату
труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся, в
частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего
характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе
надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу
в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон
обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях
труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни,
производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, с учетом положений ст. 153 ТК РФ затраты,
связанные с выплатой компенсации работникам за дни отъезда в
командировку и дни прибытия из командировки, приходящиеся на выходные
(праздничные) дни, могут быть учтены в составе расходов на оплату
труда на основании п. 3 ст. 255 Кодекса при условии их соответствия
критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
31 января 2011 г.
N 03-03-06/1/41 |