ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ С 1 ЯНВАРЯ 2011 Г. ПРИМЕНЯТЬ
ПРЕДЕЛЬНУЮ ВЕЛИЧИНУ ПРОЦЕНТОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ В РАСХОДАХ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, В РАЗМЕРЕ 15% ПО
ДОЛГОВОМУ ОБЯЗАТЕЛЬСТВУ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ,
ВОЗНИКШЕМУ В 2007 Г. ПЕРЕД РОССИЙСКОЙ КРЕДИТНОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ?
ПРИ ЭТОМ У ОРГАНИЗАЦИИ ОТСУТСТВУЮТ ИНЫЕ
ДОЛГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПЕРЕД РОССИЙСКИМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ВЫДАННЫЕ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 января 2011 г.
N 03-03-06/1/44
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о предельной величине процентов по долговому обязательству в
иностранной валюте, учитываемой в расходах при налогообложении налогом
на прибыль, и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам относятся, в
частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом
особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений
в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также
о признании утратившими силу отдельных законодательных актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с
урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и
штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее
- Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в п. 1 ст. 269 Кодекса.
Так, согласно п. 1.1 ст. 269 Кодекса (в ред. Закона N 229-ФЗ) при
отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями,
выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору
налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом
(включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в
условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу
условных денежных единиц), принимается:
с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно - равной ставке
процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную
в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной
15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не
предусмотрено указанным пунктом;
с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно - равной
ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей
ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в
рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам,
возникшим до 1 ноября 2009 г., при отсутствии долговых обязательств
перед российскими организациями, выданных в том же квартале на
сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная
величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые
разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), с 1
января по 30 июня 2010 г. включительно по долговым обязательствам в
иностранной валюте принимается равной 15% (абз. 4 п. 1.1 ст. 269
Кодекса).
Таким образом, предельная величина процентов, учитываемых в
расходах, в отношении долговых обязательств в иностранной валюте,
возникших до 1 ноября 2009 г., при отсутствии долговых обязательств
перед российскими организациями, выданных в том же квартале на
сопоставимых условиях, определяется:
- в период с 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г. включительно - в
специальном порядке (абз. 4 п. 1.1 ст. 269 Кодекса);
- с 1 июля 2010 г. - в общем порядке (абз. 2 и 3 п. 1.1 ст. 269
Кодекса).
Ее величина составляет:
- с 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г. включительно - 15%;
- с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2010 г. включительно - 15%;
- с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно -
произведение ставки рефинансирования Центрального банка РФ и
коэффициента 0,8.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
31 января 2011 г.
N 03-03-06/1/44 |