СОГЛАСНО ПРОТОКОЛУ ОТ 07.10.2010 О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В СОГЛАШЕНИЕ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ КИПР ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И КАПИТАЛ, ПОДПИСАННОЕ В НИКОСИИ 05.12.19. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 28.01.11 03-08-05

        СОГЛАСНО ПРОТОКОЛУ ОТ 07.10.2010 О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ
        В СОГЛАШЕНИЕ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
        И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ КИПР ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО
           НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И
           КАПИТАЛ, ПОДПИСАННОЕ В НИКОСИИ 05.12.1998 (ДАЛЕЕ
          СОГЛАШЕНИЕ), ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И
             ПРАВИТЕЛЬСТВО РЕСПУБЛИКИ КИПР СОГЛАСИЛИСЬ О
                            НИЖЕСЛЕДУЮЩЕМ:
          ДОПОЛНИТЬ СТ. 6 "ДОХОДЫ ОТ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА"
             СОГЛАШЕНИЯ НОВЫМ П. 5 СЛЕДУЮЩЕГО СОДЕРЖАНИЯ:
           "5. ПОЛОЖЕНИЯ П. П. 1 И 3 ТАКЖЕ РАСПРОСТРАНЯЮТСЯ
            НА ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ЧЕРЕЗ ПОСРЕДСТВО ТРАСТОВ
             НЕДВИЖИМОСТИ, ПАЕВЫХ ФОНДОВ НЕДВИЖИМОСТИ ИЛИ
            АНАЛОГИЧНЫХ КОЛЛЕКТИВНЫХ ФОРМ ИНВЕСТИРОВАНИЯ,
              СОЗДАННЫХ В ПЕРВУЮ ОЧЕРЕДЬ ДЛЯ ИНВЕСТИЦИЙ
                       В НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО".
              СОГЛАСНО П. 1 СТ. 6 "ДОХОДЫ ОТ НЕДВИЖИМОГО
         ИМУЩЕСТВА" СОГЛАШЕНИЯ ДОХОДЫ, ПОЛУЧАЕМЫЕ РЕЗИДЕНТОМ
         ОДНОГО ДОГОВАРИВАЮЩЕГОСЯ ГОСУДАРСТВА ОТ НЕДВИЖИМОГО
          ИМУЩЕСТВА (ВКЛЮЧАЯ ДОХОД ОТ СЕЛЬСКОГО ИЛИ ЛЕСНОГО
          ХОЗЯЙСТВА), НАХОДЯЩЕГОСЯ В ДРУГОМ ДОГОВАРИВАЮЩЕМСЯ
         ГОСУДАРСТВЕ, МОГУТ ОБЛАГАТЬСЯ НАЛОГОМ В ЭТОМ ДРУГОМ
                             ГОСУДАРСТВЕ.
              СОГЛАСНО П. 3 СТ. 6 "ДОХОДЫ ОТ НЕДВИЖИМОГО
          ИМУЩЕСТВА" СОГЛАШЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЯ П. 1 ПРИМЕНЯЮТСЯ К
        ДОХОДУ, ПОЛУЧАЕМОМУ ОТ ПРЯМОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ, СДАЧИ В
        АРЕНДУ ИЛИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА В ЛЮБОЙ
                            ДРУГОЙ ФОРМЕ.
               ООО - РЕЗИДЕНТ РЕСПУБЛИКИ КИПР ЯВЛЯЕТСЯ
          ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ УПРАВЛЯЮЩИМ ИМУЩЕСТВА, СОСТАВЛЯЮЩЕГО
          ЗАКРЫТЫЙ ПАЕВОЙ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ФОНД НЕДВИЖИМОСТИ,
                           СОЗДАННЫЙ В РФ.
                 СТРУКТУРА АКТИВОВ ЗАКРЫТОГО ПАЕВОГО
            ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА НЕДВИЖИМОСТИ СОСТОИТ ИЗ
           НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА И ПРАВА АРЕНДЫ НЕДВИЖИМОГО
          ИМУЩЕСТВА, А ТАКЖЕ ДРУГИХ АКТИВОВ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ
         ПРИКАЗОМ ФСФР РОССИИ ОТ 20.05.2008 N 08-19/ПЗ-Н "ОБ
         УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О СОСТАВЕ И СТРУКТУРЕ АКТИВОВ
          АКЦИОНЕРНЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ И АКТИВОВ ПАЕВЫХ
                  ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ", ТАКИХ КАК:
            1) ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, В ТОМ ЧИСЛЕ ИНОСТРАННАЯ
              ВАЛЮТА, НА СЧЕТАХ И ВО ВКЛАДАХ В КРЕДИТНЫХ
                            ОРГАНИЗАЦИЯХ;
                       2) ДОЛГОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ:
            А) ОБЛИГАЦИИ РОССИЙСКИХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОБЩЕСТВ,
           ЕСЛИ УСЛОВИЯ ИХ ВЫПУСКА ПРЕДУСМАТРИВАЮТ ПРАВО НА
          ПОЛУЧЕНИЕ ОТ ЭМИТЕНТА ТОЛЬКО ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ИЛИ
        ЭМИССИОННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ И ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ
        ВЫПУСКА КОТОРЫХ СОПРОВОЖДАЛАСЬ РЕГИСТРАЦИЕЙ ПРОСПЕКТА
         ЦЕННЫХ БУМАГ ИЛИ В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ ЗАРЕГИСТРИРОВАН
        ПРОСПЕКТ ЦЕННЫХ БУМАГ (ПРОСПЕКТ ЭМИССИИ ЦЕННЫХ БУМАГ,
           ПЛАН ПРИВАТИЗАЦИИ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫЙ В КАЧЕСТВЕ
                   ПРОСПЕКТА ЭМИССИИ ЦЕННЫХ БУМАГ);
       Б) БИРЖЕВЫЕ ОБЛИГАЦИИ РОССИЙСКИХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОБЩЕСТВ;
             В) ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ РОССИЙСКОЙ
          ФЕДЕРАЦИИ, ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ СУБЪЕКТОВ
         РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И МУНИЦИПАЛЬНЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ;
                 Г) ОБЛИГАЦИИ ИНОСТРАННЫХ ЭМИТЕНТОВ И
          МЕЖДУНАРОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ЕСЛИ ПО НИМ
         ПРЕДУСМОТРЕН ВОЗВРАТ СУММЫ ОСНОВНОГО ДОЛГА В ПОЛНОМ
            ОБЪЕМЕ И ПРИСВОЕННЫЙ ОБЛИГАЦИЯМ КОД CFI ИМЕЕТ
           СЛЕДУЮЩИЕ ЗНАЧЕНИЯ: ПЕРВАЯ БУКВА - ЗНАЧЕНИЕ "D",
          ВТОРАЯ БУКВА - ЗНАЧЕНИЕ "Y", "B", "C", "T" (ДАЛЕЕ
              ВМЕСТЕ - ОБЛИГАЦИИ ИНОСТРАННЫХ ЭМИТЕНТОВ);
          Д) РОССИЙСКИЕ И ИНОСТРАННЫЕ ДЕПОЗИТАРНЫЕ РАСПИСКИ
                 НА ОБЛИГАЦИИ ИНОСТРАННЫХ ЭМИТЕНТОВ;
             3) ИНВЕСТИЦИОННЫЕ ПАИ ПАЕВЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ
          ФОНДОВ И АКЦИИ АКЦИОНЕРНЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ,
           ОТНОСЯЩИХСЯ К КАТЕГОРИИ ФОНДОВ НЕДВИЖИМОСТИ ИЛИ
                           РЕНТНЫХ ФОНДОВ;
          4) ПАИ (АКЦИИ) ИНОСТРАННЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ.
           ДАННЫЕ АКТИВЫ В СОВОКУПНОСТИ МОГУТ СОСТАВЛЯТЬ ДО
        60 ПРОЦЕНТОВ АКТИВОВ ЗАКРЫТОГО ПАЕВОГО ИНВЕСТИЦИОННОГО
                         ФОНДА НЕДВИЖИМОСТИ.
               В КАКОМ ПОРЯДКЕ И ПО КАКОЙ СТАВКЕ БУДЕТ
         ПРОИСХОДИТЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ООО -
        РЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ КИПР ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ПРОМЕЖУТОЧНОЙ
         ВЫПЛАТЫ ДОХОДА ПО ПАЯМ УКАЗАННОГО ЗАКРЫТОГО ПАЕВОГО
          ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА НЕДВИЖИМОСТИ И ПРИ ПОГАШЕНИИ
                              ЭТИХ ПАЕВ?

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                          28 января 2011 г.
                              N 03-08-05

                                 (Д)


     В  связи  с запросом относительно порядка налогообложения дохода,
получаемого  резидентом  Республики  Кипр от доверительного управления
имуществом,   составляющим   закрытый   паевой   инвестиционный   фонд
недвижимости,  созданный  в  Российской  Федерации, с учетом положений
Протокола  от  07.10.2010  о  внесении  изменений  в  Соглашение между
Правительством  Российской  Федерации и Правительством Республики Кипр
об  избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и
капитал  от  05.12.1998  (далее  Протокол  и  Соглашение)  Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
     В настоящее время Протокол не вступил в силу.
     Одновременно  сообщаем,  что  в соответствии со ст. III Протокола
ст.  6 "Доходы от недвижимого имущества" Соглашения дополнена новым п.
5,  согласно  которому  положения  п.  п. 1 и 3 ст. 6 Соглашения также
распространяются   на  доходы,  полученные  через  посредство  трастов
недвижимости,  паевых фондов недвижимости или аналогичных коллективных
форм  инвестирования,  созданных,  в  первую очередь, для инвестиций в
недвижимое имущество.
     Таким  образом,  после  вступления в силу Протокола согласно п. 5
ст.   6   Соглашения  доходы  пайщика  -  резидента  Республики  Кипр,
полученные    в   виде   промежуточной   выплаты   по   паям   паевого
инвестиционного  фонда недвижимости, а также при погашении таких паев,
будут облагаться налогом на территории Российской Федерации как доходы
от недвижимого имущества.
     Следовательно,  к  таким доходам будет применяться ставка налога,
установленная  п.  1  или  пп.  1  п.  2  ст.  284  Налогового кодекса
Российской  Федерации  в зависимости от способа формирования налоговой
базы.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                           Н.А. КОМОВА
28 января 2011 г.
N 03-08-05