ООО ИМЕЕТ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА
ПЕРЕД ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ (КИПР).
В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ ЕДИНСТВЕННЫМ УЧАСТНИКОМ
ООО ЯВЛЯЕТСЯ ГРАЖДАНИН РФ.
ЕДИНСТВЕННЫЙ УЧАСТНИК ООО НАМЕРЕВАЕТСЯ
ПРОДАТЬ 100% ДОЛИ В ООО ВЫШЕУКАЗАННОЙ ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ, ПЕРЕД КОТОРОЙ У ООО ИМЕЕТСЯ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА.
ЕСЛИ ПОСЛЕ ЗАВЕРШЕНИЯ СДЕЛКИ ПО ПРОДАЖЕ 100% ДОЛИ
В ООО НОВЫЙ УЧАСТНИК, ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕТ
РЕШЕНИЕ ПРОСТИТЬ ЧАСТЬ ДОЛГА ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА,
ПРИМЕНИМЫ ЛИ В ЭТОМ СЛУЧАЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПП. 11 П. 1 СТ.
251 НК РФ, ТО ЕСТЬ БУДЕТ ЛИ УЧИТЫВАТЬСЯ СУММА
ПРОЩЕННОГО ДОЛГА В СОСТАВЕ ДОХОДОВ ООО ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 января 2011 г.
N 03-03-06/1/45
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, входящему в компетенцию, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль
организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая
для российских организаций определена как полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, учитываемых в
соответствии с гл. 25 Кодекса.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса доходы в виде средств или
иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных
аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления
заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а
также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения
таких заимствований, не учитываются при определении налоговой базы по
налогу на прибыль.
Вместе с тем средства, полученные по договору займа и остающиеся
в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о
прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные.
На основании п. 8 ст. 250 Кодекса при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных доходов
включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ,
услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.
251 Кодекса.
При этом в пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса определено, что в целях
налогообложения прибыли организации не учитывают доходы в виде
имущества, полученного российской организацией безвозмездно от
организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50%
состоит из вклада (доли) передающей организации.
Таким образом, если в момент заключения договора займа
организация-заимодавец не являлась участником заемщика, а затем (после
приобретения доли в уставном капитале заемщика) заключила соглашение о
прощении долга, то оснований для применения нормы, установленной пп.
11 п. 1 ст. 251 Кодекса, не имеется.
Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае сумма списанной
задолженности подлежит включению в состав доходов, учитываемых для
целей исчисления налога на прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
31 января 2011 г.
N 03-03-06/1/45 |