ОСНОВНЫМ ВИДОМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ
ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ПО РАЗМЕЩЕНИЮ РЕКЛАМЫ В СЕТИ ИНТЕРНЕТ.
С ЦЕЛЬЮ УВЕЛИЧЕНИЯ ДОХОДА, СТИМУЛИРОВАНИЯ КЛИЕНТОВ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ БОЛЬШЕГО ОБЪЕМА УСЛУГ, ПОДДЕРЖАНИЕ И
УКРЕПЛЕНИЕ ДОЛГОСРОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ ПЛАНИРУЕТСЯ
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ КЛИЕНТАМ ПРЕМИЙ (СКИДОК БЕЗ
КОРРЕКТИРОВАНИЯ ЦЕН НА УСЛУГИ) ПРИ ДОСТИЖЕНИИ
ОПРЕДЕЛЕННОГО ОБЪЕМА ПОТРЕБЛЕННЫХ УСЛУГ. РАЗМЕР
ПРЕМИЙ (СКИДОК), А ТАКЖЕ УСЛОВИЯ ИХ ВЫПЛАТ БУДУТ
ЗАФИКСИРОВАНЫ В ДОГОВОРАХ С КЛИЕНТАМИ, ВЫПЛАТЫ БУДУТ
ОСУЩЕСТВЛЯТЬСЯ НА ОСНОВАНИИ ОФОРМЛЕННОЙ КРЕДИТ-НОТЫ.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ ЗАТРАТЫ ПО ВЫПЛАТЕ
ПРЕМИЙ (СКИДОК) ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В
СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ НА ОСНОВАНИИ
ПП. 20 П. 1 СТ. 265 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 января 2011 г.
N 03-03-06/1/40
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу учета для целей налогообложения прибыли
организаций расходов на выплату премий (скидок) сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется
понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и
условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность
расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не
может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы
экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции Российской
Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности
произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми
органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения
которого установлен Кодексом.
Согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам
относятся затраты в виде премии (скидки), выплаченной
(предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения
определенных условий договора, в частности объема покупок.
На основании п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона
(продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой
стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и
уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
В п. 1 ст. 779 ГК РФ предусмотрено, что по договору возмездного
оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать
услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную
деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
В соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)
реализацией, в частности другие обоснованные расходы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
31 января 2011 г.
N 03-03-06/1/40 |