ОРГАНИЗАЦИЯ-АРЕНДАТОР ПРОИЗВЕЛА С СОГЛАСИЯ
АРЕНДОДАТЕЛЯ НЕОТДЕЛИМЫЕ УЛУЧШЕНИЯ АРЕНДОВАННОГО
ИМУЩЕСТВА БЕЗ ВОЗМЕЩЕНИЯ ИХ СТОИМОСТИ. С АРЕНДАТОРОМ
ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР КРАТКОСРОЧНОЙ АРЕНДЫ, ПО ОКОНЧАНИИ
ЕГО ДЕЙСТВИЯ ПОДПИСЫВАЕТСЯ ПЕРЕДАТОЧНЫЙ АКТ, ПОСЛЕ
ЧЕГО АРЕНДА ВОЗОБНОВЛЯЕТСЯ (ПОДПИСЫВАЕТСЯ НОВЫЙ
ДОГОВОР) НА АНАЛОГИЧНЫЙ СРОК. В КАКОМ ПОРЯДКЕ
ПРОИЗВОДИТСЯ НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО НЕОТДЕЛИМЫМ
УЛУЧШЕНИЯМ АРЕНДОВАННОГО ИМУЩЕСТВА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 августа 2010 г.
N 16-15/089245@
(Д)
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях
исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено в гл. 25 НК РФ),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Амортизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в
предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых
улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
При этом следует иметь в виду, что амортизируются только те
неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят
капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией,
техническим перевооружением. Если расходы осуществляются с целью
текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие
затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как
расходы на ремонт согласно ст. 260 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что капитальные вложения в
арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений,
произведенных арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых
не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение
срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации,
рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для
арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в
указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств,
утверждаемой Правительством РФ.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде
капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое
в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ подлежит амортизации,
начинается у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором это имущество было введено в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1 и п.
6 ст. 259.2 НК РФ).
Следовательно, в отношении капитальных вложений в арендованные
объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных
начиная с 1 января 2010 г., налогоплательщик вправе определять
самостоятельный срок полезного использования, отличный от принятого
для арендованных объектов основных средств, но установленный
классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Согласно действовавшей до 1 января 2010 г. редакции п. 1 ст. 258
НК РФ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды
исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного
использования, определяемого для арендованных объектов основных
средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой
Правительством РФ.
Таким образом, по неотделимым улучшениям, произведенным до 1
января 2010 г., действует прежний порядок, в соответствии с которым
срок полезного использования для произведенных арендатором неотделимых
улучшений в арендованное имущество равен сроку полезного использования
объекта аренды при расчете амортизации.
Арендатор вправе начислять амортизацию неотделимых улучшений в
период действия договора аренды и учитывать ее при определении
налоговой базы по налогу на прибыль.
Если срок полезного использования арендованного объекта больше
срока договора аренды, часть стоимости капитальных вложений в виде
неотделимых улучшений не будет полностью амортизирована.
Если между арендодателем и арендатором заключается новый договор
аренды, начисление амортизации по неотделимым улучшениям в целях
налогообложения прибыли должно быть прекращено в порядке, определенном
гл. 25 НК РФ, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем
окончания срока действия первого договора аренды.
Основание: Письма Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/2/75,
от 25.01.2010 N 03-03-06/1/19, от 06.11.2009 N 03-03-06/2/215, от
29.10.2009 N 03-03-06/2/209, от 23.10.2009 N 03-03-06/2/203 и от
20.10.2009 N 03-03-06/1/677.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
25 августа 2010 г.
N 16-15/089245@ |