С НОВОГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА (2011 Г.) ОРГАНИЗАЦИЯ
ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ ПЛАНИРУЕТ ПЕРЕЙТИ НА УЧЕТ
ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ В СТОИМОСТИ ПРИОБРЕТЕННЫХ
ТОВАРОВ, ЗАКРЕПИВ ТАКОЙ ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ТРАНСПОРТНЫХ
РАСХОДОВ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ. КАК ПРАВИЛЬНО ОРГАНИЗАЦИИ
ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ УЧЕСТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ТРАНСПОРТНЫЕ РАСХОДЫ, ПРИХОДЯЩИЕСЯ НА ОСТАТКИ НЕ
РЕАЛИЗОВАННЫХ НА 31 ДЕКАБРЯ 2010 Г. ТОВАРОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
15 ноября 2010 г.
N 16-15/119804@
(Д)
В ст. 320 НК РФ определены особенности формирования расходов на
реализацию (далее - издержки обращения) для налогоплательщиков,
осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в
соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения
включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на
доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего
месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости
приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам
обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене,
установленной условиями договора.
При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость
приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих
товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в
соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость приобретения
товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не
включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с
производством и реализацией, до момента их реализации.
Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и
применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К
прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров,
реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов
на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада
налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не
включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы,
за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии
со ст. 265 Налогового кодекса РФ, осуществленные в текущем месяце,
признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации
текущего месяца.
При этом сумма прямых расходов в виде транспортных расходов,
связанных с приобретением товаров (в случае если эти расходы не
включены в цену приобретения этих товаров), относящаяся к остаткам
товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц
с учетом переходящего остатка на начало месяца согласно алгоритму
расчета, определенному в ст. 320 НК РФ.
Согласно ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.
На основании Письма Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/1/497
организация в целях налогообложения прибыли может предусмотреть в
налоговом учете обособленный порядок учета:
- товаров, в стоимость которых включены транспортные расходы;
- товаров, в стоимость которых транспортные расходы не включены
(в части остатков товаров, не реализованных на 1 января налогового
периода, в котором вводится порядок учета транспортных расходов в
стоимости приобретенных товаров). Указанный порядок должен быть
установлен в учетной политике общества для целей исчисления налоговой
базы по налогу на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
15 ноября 2010 г.
N 16-15/119804@ |