УСЛОВИЯМИ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО ДОГОВОРА, ЗАКРЕПЛЯЮЩЕГО
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СТОРОН ПО ЗАКЛЮЧЕНИЮ ОСНОВНОГО ДОГОВОРА
НА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ, ОБЛАГАЕМЫХ НДС ПО СТАВКЕ 18%,
ПРЕДУСМОТРЕН ЗАДАТОК, ПЕРЕДАВАЕМЫЙ ЕДИНОВРЕМЕННО В
ДОКАЗАТЕЛЬСТВО ЗАКЛЮЧЕНИЯ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО ДОГОВОРА И
В ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЕГО ИСПОЛНЕНИЯ В СУММЕ, ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ
СТОИМОСТЬЮ УСЛУГИ ЗА ОДИН ГОД, РАССЧИТАННОЙ ИСХОДЯ ИЗ
ОПРЕДЕЛЕННОГО ОБЪЕМА УСЛУГИ ПО ОГОВОРЕННОЙ ЦЕНЕ
ПО УСЛОВИЯМ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО ДОГОВОРА ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ
СТОРОНАМИ ОСНОВНОГО ДОГОВОРА ВНЕСЕННЫЙ ЗАДАТОК
ЗАСЧИТЫВАЕТСЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В СЧЕТ СТОИМОСТИ УСЛУГ ПО
ОСНОВНОМУ ДОГОВОРУ
ПРАВИЛЬНО ЛИ СЧИТАТЬ, ЧТО ПОСКОЛЬКУ ЗАДАТОК В МОМЕНТ
ЕГО ПОЛУЧЕНИЯ ПЛАТЕЖНУЮ ФУНКЦИЮ НЕ ВЫПОЛНЯЕТ, ТО
РАССМАТРИВАТЬ ЕГО В КАЧЕСТВЕ ОПЛАТЫ В СЧЕТ
ПРЕДСТОЯЩЕГО ОКАЗАНИЯ УСЛУГ НЕТ ОСНОВАНИЙ И,
СЛЕДОВАТЕЛЬНО, МОМЕНТОМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НДС В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 2 П. 1 СТ. 167 НК РФ (МОМЕНТ,
КОГДА ЗАДАТОК ТРАНСФОРМИРУЕТСЯ В АВАНС) БУДЕТ ЯВЛЯТЬСЯ
ДАТА ПОДПИСАНИЯ ОСНОВНОГО ДОГОВОРА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 февраля 2011 г.
N 03-07-11/25
(Д)
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную
стоимость при получении задатка по предварительному договору, который
засчитывается в счет стоимости услуг по основному договору,
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную
стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных
товаров (работ, услуг).
В соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 429 Гражданского кодекса
Российской Федерации по предварительному договору стороны обязуются
заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или
оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных
предварительным договором. При этом предварительный договор должен
содержать условия, позволяющие установить предмет, а также другие
существенные условия основного договора.
Как следует из письма, денежные средства (задаток), перечисленные
покупателем по предварительному договору, одновременно являются как
средством обеспечения обязательств покупателя по данному договору, так
и оплатой услуг по основному договору.
Таким образом, указанные денежные средства в целях налога на
добавленную стоимость, по нашему мнению, следует признавать оплатой,
полученной в счет предстоящего оказания услуг по основному договору.
Согласно п. 1 ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой базы
по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат:
день отгрузки товаров (работ, услуг) либо день получения
налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Учитывая изложенное, при получении задатка по предварительному
договору, который засчитывается в счет стоимости услуг по основному
договору, налог на добавленную стоимость с суммы задатка следует
исчислять в том налоговом периоде, в котором задаток получен.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
2 февраля 2011 г.
N 03-07-11/25 |