О ПРАВОМЕРНОСТИ УЧЕТА В РАСХОДАХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
РАСЧЕТНОЙ СТОИМОСТИ ДОБЫТОЙ ПЕСЧАНО-ГРАВИЙНОЙ СМЕСИ
СУММЫ НДПИ, А ТАКЖЕ ОБ ОТРАЖЕНИИ УКАЗАННОЙ СУММЫ В
СТРОКЕ 060 РАЗД. 3 НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДПИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 февраля 2011 г.
N 03-06-06-01/1
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с
Федеральной налоговой службой рассмотрел письмо по вопросу исчисления
налога на добычу полезных ископаемых в отношении добытой
песчано-гравийной смеси и сообщает следующее.
В соответствии с п. 11.4 Регламента Министерства финансов
Российской Федерации (в ред. Приказов Минфина России от 21.08.2007 N
70н, от 21.09.2009 N 100н и от 04.05.2010 N 38н) в Министерстве не
рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Что касается вопроса по заполнению строки 060 разд. 3 налоговой
декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), то
сообщаем, что в соответствии с п. 4 ст. 340 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае отсутствия у
налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого
налогоплательщик применяет способ оценки стоимости добытого полезного
ископаемого исходя из его расчетной стоимости на основании данных
налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет порядок
признания доходов и расходов, применяемый для определения налоговой
базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 "Налог
на прибыль организаций" Кодекса.
Одним из видов расходов, учитываемых при определении расчетной
стоимости добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ,
являются прочие расходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 263,
264 и 269 Кодекса, за исключением прочих расходов, не связанных с
добычей полезных ископаемых.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и
сборов, начисленные в установленном законодательством Российской
Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.
Аналогичная норма содержится и в пп. 7 п. 4 ст. 340 Кодекса,
согласно которой расходы, предусмотренные в ст. 270 Кодекса, не
учитываются при определении расчетной стоимости добытого полезного
ископаемого.
Пунктом 4 ст. 270 Кодекса установлены расходы, не учитываемые в
целях налогообложения, в том числе расходы в виде сумм налога, под
которым исходя из абз. 1 ст. 247 Кодекса понимается только налог на
прибыль организаций.
Таким образом, оснований для невключения в расчетную стоимость
добытого полезного ископаемого суммы НДПИ Кодексом не установлено, и,
учитывая отсутствие сумм НДПИ в предусмотренном п. 4 ст. 270 Кодекса
перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения, исходя из
приведенных норм права суммы НДПИ должны учитываться в расходах при
определении расчетной стоимости полезного ископаемого.
Данная позиция подтверждается Определением Конституционного Суда
Российской Федерации от 01.12.2009 N 1484-О-О.
В то же время согласно Постановлению Президиума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.12.2009 N 11715/09 сумма
налога на добычу полезных ископаемых не является частью расходов на
добычу полезного ископаемого и не должна учитываться при определении
расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А. СААКЯН
2 февраля 2011 г.
N 03-06-06-01/1 |