ОРГАНИЗАЦИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ДВА ОСНОВНЫХ ВИДА
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: "НАУЧНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ И РАЗРАБОТКИ В
ОБЛАСТИ ЕСТЕСТВЕННЫХ И ТЕХНИЧЕСКИХ НАУК" (ОКВЭД 73.10)
И "ФИНАНСОВОЕ ПОСРЕДНИЧЕСТВО, НЕ ВКЛЮЧЕННОЕ В ДРУГИЕ
ГРУППИРОВКИ" (ОКВЭД 65.23), В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ ДОХОДЫ
ПОЛУЧАЛА ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО ОТ РАЗМЕЩЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.
ЗАТРАТЫ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ РАБОТЫ
ПРЕДСТАВЛЯЮТ СОБОЙ ПРЯМЫЕ РАСХОДЫ (ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА,
ОТЧИСЛЕНИЯ, АМОРТИЗАЦИЯ) И КОСВЕННЫЕ (ЗАТРАТЫ ПО
ХОЗЯЙСТВЕННОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ). В СЛЕДУЮЩИХ ОТЧЕТНЫХ
ПЕРИОДАХ ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАНИРУЕТ ЗАКЛЮЧАТЬ КОНТРАКТЫ И
ПОЛУЧАТЬ ДОХОДЫ ОТ ВЫПОЛНЕНИЯ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ
РАБОТ. КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ В НАЛОГОВОМ
УЧЕТЕ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 февраля 2011 г.
N 03-03-06/4/4
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке учета расходов в целях налогообложения прибыли и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.
265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, если произведенные организацией расходы
соответствуют положениям ст. 252 НК РФ, такие расходы учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке,
установленном НК РФ.
Порядок распределения расходов на прямые и косвенные и их учета в
целях налогообложения прибыли определен ст. ст. 318 - 320 и 272 НК РФ
(при методе начисления).
Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на
производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом)
периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного
(налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
Порядок учета прямых расходов на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) в целях
налогообложения прибыли регулируется ст. 262 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР,
относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой
продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на
изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с
другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов),
равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве
заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей
налогообложения после завершения этих исследований или разработок
(завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта
сдачи-приемки в порядке, предусмотренном ст. 262 НК РФ.
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в
состав прочих расходов в течение одного года при условии использования
указанных исследований и разработок в производстве и (или) при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования
(отдельные этапы исследований).
Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях
создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания
новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного
результата, также подлежат включению в состав прочих расходов
равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных
расходов в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 НК РФ.
Таким образом, прямые расходы на НИОКР, определяемые в
соответствии с учетной политикой, для целей налогообложения прибыли
учитываются налогоплательщиком в соответствии с положениями ст. 262 НК
РФ, а косвенные расходы, связанные с производством и реализацией и
осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме
относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом
требований, предусмотренных ст. 252 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
2 февраля 2011 г.
N 03-03-06/4/4 |