ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОПТОВО-РОЗНИЧНУЮ ПРОДАЖУ
КОСМЕТИЧЕСКОЙ ПРОДУКЦИИ. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОДОВ В ВИДЕ СТОИМОСТИ КОСМЕТИЧЕСКОЙ ПРОДУКЦИИ,
ПОДЛЕЖАЩЕЙ УНИЧТОЖЕНИЮ В СВЯЗИ С ИСТЕЧЕНИЕМ СРОКА
ГОДНОСТИ, А ТАКЖЕ РАСХОДОВ НА ТАКУЮ ПРОЦЕДУРУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 ноября 2010 г.
N 16-15/125593@
(Д)
В соответствии с п. 2 ст. 472 Гражданского кодекса РФ товар, на
который установлен срок годности, продавец обязан передать покупателю
с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до
истечения срока годности.
Согласно положениям ст. 268 НК РФ стоимость приобретения товаров
учитывается в уменьшение доходов от реализации при продаже покупных
товаров.
Согласно п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите
прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1) на парфюмерно -
косметические товары и товары бытовой химии и иные подобные товары
(работы) изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности
- период, по истечении которого товар (работа) считается непригодным
для использования по назначению. В силу п. 5 ст. 5 Закона N 2300-1
продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается.
Парфюмерная и косметическая продукция, сроки годности которой
истекли, подлежит изъятию из оборота, экспертизе, утилизации или
уничтожению в порядке, установленном Положением о проведении
экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых
продуктов, их использовании или уничтожении, утвержденным
Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263 (далее -
Положение), действие которого распространяется также на парфюмерную и
косметическую продукцию (п. п. 2 и 18 Положения).
В соответствии с п. п. 8, 10 и 17 Положения экспертиза
(санитарно-гигиеническая, ветеринарно-санитарная, товароведческая и
др.) продукции проводится органами государственного надзора и контроля
в соответствии с их компетенцией.
Результаты проведенной экспертизы оформляются в виде заключения,
в котором указывается о несоответствии продукции требованиям
нормативных документов, а также определяется возможность ее утилизации
или уничтожения.
Уничтожение продукции оформляется актом установленной формы, один
экземпляр которого в трехдневный срок представляется в орган
государственного надзора и контроля, принявший решение о ее
уничтожении.
Таким образом, несмотря на то что операции уничтожения продукции
торговыми организациями сами по себе не соответствуют целям
деятельности коммерческой торговой организации, определение
государством необходимого порядка таких действий в случае истечения
срока годности парфюмерно-косметических товаров и товаров бытовой
химии фактически признает такие операции связанными с деятельностью,
направленной на получение дохода.
В этой связи соблюдение организацией установленного Положением
порядка проведения экспертизы продукции, сроки годности которой
истекли, является основанием для признания расходов, обусловленных
изъятием из оборота парфюмерной и косметической продукции и товаров
бытовой химии с истекшим сроком годности, в качестве расходов,
связанных с деятельностью, направленной на получение дохода. В этом
случае данные расходы могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по
налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Если организация не исполняет установленный порядок проведения
экспертизы, изъятия из оборота парфюмерной и косметической продукции и
товаров бытовой химии с истекшим сроком годности, то операции по
утилизации нельзя рассматривать в рамках деятельности, направленной на
получение дохода. В таком случае расходы на утилизацию, в том числе
стоимость утилизированной продукции, не могут быть учтены в уменьшение
налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку указанные расходы не
удовлетворяют условиям ст. 252 НК РФ.
Согласно положениям п. п. 15 и 18 Положения ответственность за
передачу продукции, запрещенной для употребления, для дальнейшего
использования или уничтожения возлагается на владельца продукции.
Аналогичный порядок применяется и в случае изъятия из оборота
парфюмерной и косметической продукции и товаров бытовой химии с
истекшим сроком годности их производителем.
Основание: Письма Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-05/20 и
ФНС России от 16.07.2009 N 3-2-09/139.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
30 ноября 2010 г.
N 16-15/125593@ |