ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА ПРЕДМЕТ АРЕНДЫ
АРЕНДОДАТЕЛЕМ-ПРАВООБЛАДАТЕЛЕМ ЕЩЕ НЕ ОФОРМЛЕНО,
НО АРЕНДУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО ПЕРЕДАНО АРЕНДАТОРУ ПО
ПЕРЕДАТОЧНОМУ АКТУ. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ НА АРЕНДУ ПОМЕЩЕНИЙ
ПО ПРЕДВАРИТЕЛЬНОМУ ДОГОВОРУ ОБ АРЕНДЕ
С 1 АВГУСТА 2007 Г.?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
15 ноября 2010 г.
N 16-15/119803@
(Д)
В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды
(имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется
предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
В соответствии со ст. 608 Гражданского кодекса РФ право сдачи
имущества в аренду принадлежит его собственнику.
Однако право собственности на здания, сооружения и другое вновь
создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной
регистрации, возникает с момента такой регистрации. Об этом сказано в
ст. 219 ГК РФ.
Порядок осуществления государственной регистрации предусмотрен
Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
Пунктом 1 ст. 2 Закона N 122-ФЗ установлено, что государственная
регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это
юридический акт признания и подтверждения государством возникновения,
ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое
имущество в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Государственная
регистрация является единственным доказательством существования
зарегистрированного права.
Таким образом, в соответствии с положениями гражданского
законодательства организация может заключить договор аренды помещений
в здании только после получения свидетельства о праве собственности.
Вместе с тем ст. 6 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об
инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в
форме капитальных вложений" предусмотрено, что инвесторы
(правообладатели) имеют равные права на владение, пользование и
распоряжение объектами капитальных вложений и результатами капитальных
вложений.
Пунктом 3 ст. 131 ГК РФ определено, что орган, осуществляющий
государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней,
обязан по ходатайству правообладателя удостоверить произведенную
регистрацию путем выдачи документа о зарегистрированном праве или
сделке либо совершения надписи на документе, представленном для
регистрации.
Следовательно, инвестор (иной правообладатель), получивший
результаты капитальных вложений в форме объектов завершенного
строительства, до момента государственной регистрации права на них
является их правообладателем с возможностью владения, пользования и
распоряжения объектами завершенного строительства, в том числе
предоставления такого имущества за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование третьему лицу.
Пунктом 1 ст. 252 НК РФ определено, что расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, платежи по договорам временного пользования
имуществом в виде объектов капитальных вложений, принятых
государственной приемочной комиссией, право собственности на которые
еще на зарегистрировано, учитываются в целях налогообложения прибыли в
общеустановленном порядке при условии использования имущества,
полученного по договору временного пользования, в деятельности,
направленной на получение дохода.
При этом необходимо принимать во внимание, что в соответствии с
п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения
прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к
которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом
положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации
исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на
основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных
документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих
налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем
налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога
производится за период, в котором были совершены указанные ошибки
(искажения).
Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и
суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки
(искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам,
также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к
излишней уплате налога.
Следовательно, если неотражение в расходах при формировании
налоговой базы за 2007 - 2009 гг. документально подтвержденных и
экономически обоснованных платежей за временное пользование имуществом
в виде объектов капитальных вложений за период с 1 августа 2007 г. по
31 декабря 2009 г. привело к излишней уплате налога на прибыль за
указанные налоговые периоды, то отражение этих расходов возможно при
формировании налоговой базы в 2010 г.
Основание: Письма ФНС России от 27.08.2010 N ШС-37-3/10187 и
Минфина России от 30.08.2010 N 03-03-05/193 и от 08.06.2010 N
03-03-06/1/388.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
15 ноября 2010 г.
N 16-15/119803@ |