В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СООТВЕТСТВИИ
С АБЗ. 1 П. 1 СТ. 269 НК РФ ПОД ДОЛГОВЫМИ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ ПОНИМАЮТСЯ КРЕДИТЫ, ТОВАРНЫЕ И
КОММЕРЧЕСКИЕ КРЕДИТЫ, ЗАЙМЫ, БАНКОВСКИЕ ВКЛАДЫ,
БАНКОВСКИЕ СЧЕТА ИЛИ ИНЫЕ ЗАИМСТВОВАНИЯ НЕЗАВИСИМО
ОТ ФОРМЫ ИХ ОФОРМЛЕНИЯ.
ОРГАНИЗАЦИЯ МОЖЕТ ОФОРМЛЯТЬ СОБСТВЕННЫЕ ДОЛГОВЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА КАК В ВИДЕ ВНУТРЕННИХ ЦЕННЫХ БУМАГ, ТАК
И В ВИДЕ ВНЕШНИХ ЦЕННЫХ БУМАГ, КОТОРЫЕ ПРИЗНАЮТСЯ
ВАЛЮТНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ
ЗАКОНОМ ОТ 10.12.2003 N 173-ФЗ "О ВАЛЮТНОМ
РЕГУЛИРОВАНИИ И ВАЛЮТНОМ КОНТРОЛЕ". К ТАКИМ ВНЕШНИМ
ЦЕННЫМ БУМАГАМ МОГУТ БЫТЬ ОТНЕСЕНЫ ВЫПУЩЕННЫЕ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ВЕКСЕЛЯ, НОМИНИРОВАННЫЕ В ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЕ, С ОГОВОРКОЙ ЭФФЕКТИВНОГО ПЛАТЕЖА В КАКОЙ-ЛИБО
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, А ТАКЖЕ ОБЛИГАЦИИ ВНЕШНЕГО ЗАЙМА,
НОМИНИРОВАННЫЕ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ И ОБРАЩАЮЩИЕСЯ ЗА
ПРЕДЕЛАМИ ТЕРРИТОРИИ РФ.
РЕАЛИЗАЦИЯ СОБСТВЕННЫХ ВЫПУЩЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ДОЛГОВЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ, В ТОМ ЧИСЛЕ ВНЕШНИХ, НЕ
ПРИЗНАЕТСЯ РЕАЛИЗАЦИЕЙ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ, ПОСКОЛЬКУ ПУТЕМ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ДАННЫХ
ЦЕННЫХ БУМАГ ОРГАНИЗАЦИЯ ФАКТИЧЕСКИ ПРИВЛЕКАЕТ ЗАЕМНЫЕ
СРЕДСТВА. ВЫПУСК И РЕАЛИЗАЦИЯ ОБЛИГАЦИЙ И ВЫДАЧА
ВЕКСЕЛЕЙ УДОСТОВЕРЯЮТ НАЛИЧИЕ МЕЖДУ СТОРОНАМИ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ВЫТЕКАЮЩИХ ИЗ ДОГОВОРА ЗАЙМА.
ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ И ДОХОДОВ ПРИ МЕТОДЕ
НАЧИСЛЕНИЯ ПРЕДПОЛАГАЕТ, ЧТО РАСХОДЫ (ДОХОДЫ)
ПРИЗНАЮТСЯ В ТОМ ОТЧЕТНОМ ИЛИ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, К
КОТОРОМУ ОНИ ОТНОСЯТСЯ, ВНЕ ЗАВИСИМОСТИ ОТ ПРИМЕНЯЕМОЙ
СИСТЕМЫ РАСЧЕТОВ И ФАКТИЧЕСКОЙ ОПЛАТЫ (ПОСТУПЛЕНИЯ)
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. В ПП. 7 П. 4 СТ. 271 НК РФ, А ТАКЖЕ
В ПП. 6 П. 7 СТ. 272 НК РФ ПРЯМО УКАЗЫВАЕТСЯ, ЧТО
ДАТОЙ ПРИЗНАНИЯ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫХ И ОТРИЦАТЕЛЬНЫХ КУРСОВЫХ
РАЗНИЦ, ВОЗНИКШИХ ПРИ ПЕРЕОЦЕНКЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ,
ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, ЯВЛЯЕТСЯ ПОСЛЕДНЕЕ
ЧИСЛО ТЕКУЩЕГО МЕСЯЦА.
СЛЕДОВАТЕЛЬНО, ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ,
ВОЗНИКШИХ ПРИ ПЕРЕОЦЕНКЕ СОБСТВЕННЫХ ДОЛГОВЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, НЕ ДОЛЖЕН ЗАВИСЕТЬ ОТ СПОСОБА
ИХ ОФОРМЛЕНИЯ.
МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, ВЫПУСТИВШАЯ ВНЕШНИЕ ЦЕННЫЕ
БУМАГИ, ОДНОВРЕМЕННО ЯВЛЯЮЩИЕСЯ ВАЛЮТНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ,
ЕЖЕМЕСЯЧНО ПРИЗНАВАТЬ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ ИЛИ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ КУРСОВЫЕ
РАЗНИЦЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ ПРИ ПЕРЕОЦЕНКЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ОРГАНИЗАЦИИ, ОФОРМЛЕННЫХ В ВИДЕ ЦЕННЫХ БУМАГ И
ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 февраля 2011 г.
N 03-03-06/2/24
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
Согласно пп. 3 и 4 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003
N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее -
Федеральный закон N 173-ФЗ) для целей Федерального закона N 173-ФЗ
внутренними ценными бумагами признаются:
- эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых
указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован
в Российской Федерации;
- иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты
Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации.
Внешними ценными бумагами признаются ценные бумаги, в том числе в
бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с Федеральным
законом N 173-ФЗ к внутренним ценным бумагам.
Статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что к ценным бумагам относятся, в частности, облигация и
вексель.
В соответствии с п. 11 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами
налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой
разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей
(за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте (за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по
валютным счетам в банках), проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что к
внереализационным расходам относятся расходы в виде отрицательной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в
том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
Следовательно, вышеуказанные положения гл. 25 НК РФ
предусматривают, что текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте, проводимая в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации, как по приобретенным, так и
по собственным ценным бумагам не производится.
Таким образом, организация - эмитент внешних ценных бумаг не
учитывает на последнее число текущего месяца доходы (расходы) в виде
положительной (отрицательной) курсовой разницы по вышеуказанным ценным
бумагам, номинированным в иностранной валюте.
При этом доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной)
курсовой разницы могут возникнуть у организации-эмитента при погашении
таких ценных бумаг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
4 февраля 2011 г.
N 03-03-06/2/24 |