ОСНОВНЫМ И ЕДИНСТВЕННЫМ ВИДОМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ (ООО) ЯВЛЯЕТСЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ
ЗАЙМОВ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ ПОД ПРОЦЕНТ.
1. ПРАВОМЕРНО ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ОПРЕДЕЛИЛА В УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ВСЕ ЗАТРАТЫ
(ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ, НЕНОРМИРУЕМЫЕ РАСХОДЫ
НА РЕКЛАМУ, ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПО АГЕНТСКИМ ДОГОВОРАМ,
АМОРТИЗАЦИЯ И ДР.) КАК КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ И УМЕНЬШАЕТ
НА ТАКИЕ РАСХОДЫ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА?
2. СОГЛАСНО ТРЕБОВАНИЯМ ПБУ 9/99 ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИЯ ДОЛЖНА САМОСТОЯТЕЛЬНО
ПРИЗНАВАТЬ ПОСТУПЛЕНИЯ ДОХОДАМИ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИЛИ ПРОЧИМИ ПОСТУПЛЕНИЯМИ ИСХОДЯ ИЗ
ХАРАКТЕРА СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ВИДА ДОХОДОВ
И УСЛОВИЙ ИХ ПОЛУЧЕНИЯ.
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРОЦЕНТНЫЙ ДОХОД,
ПОЛУЧЕННЫЙ ОТ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЗАЙМОВ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ,
ОРГАНИЗАЦИЯ ОТРАЖАЕТ ПРОВОДКОЙ: ДТ 76-03 КТ 91-01.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИЗНАТЬ ПРОЦЕНТНЫЙ ДОХОД
ПО ЗАЙМАМ ВЫРУЧКОЙ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ И ОТРАЖАТЬ В
БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРОВОДКОЙ: ДТ 76-03 КТ 90-01,
ЧТОБЫ ПОНЕСЕННЫЕ РАСХОДЫ И ДОХОДЫ СООТНОСИЛИСЬ МЕЖДУ
СОБОЙ?
3. ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОРЫ НА РЕКЛАМНЫЕ
УСЛУГИ, РАСХОДЫ ПО КОТОРЫМ НЕ УКАЗАНЫ В АБЗ. 2 - 4 П.
4 СТ. 264 НК РФ И ЯВЛЯЮТСЯ РАСХОДАМИ, НЕ ПРЕВЫШАЮЩИМИ
1% ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ.
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИЗНАВАТЬ
ДОХОДОМ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ (ВЫРУЧКОЙ) ПРОЦЕНТНЫЙ ДОХОД ПО
ПРЕДОСТАВЛЕННЫМ ЗАЙМАМ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ, В ТОМ ЧИСЛЕ
УЧИТЫВАТЬ ЕГО В КАЧЕСТВЕ БАЗЫ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
ПРЕДЕЛЬНОЙ ВЕЛИЧИНЫ НОРМИРУЕМЫХ РАСХОДОВ
НА РЕКЛАМУ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
4. ЕДИНСТВЕННЫМ УЧАСТНИКОМ ООО ЯВЛЯЕТСЯ
ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО - НЕРЕЗИДЕНТ. УЧАСТНИКОМ ПЕРИОДИЧЕСКИ
ВНОСЯТСЯ ДЕНЕЖНЫЕ ВКЛАДЫ В ИМУЩЕСТВО ООО В ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЕ. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И
ОТЧЕТНОСТИ ОПЕРАЦИЙ ПО ВКЛАДАМ В ИМУЩЕСТВО ОБЩЕСТВА
НОРМАТИВНЫМИ ПРАВОВЫМИ АКТАМИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
НЕ РЕГЛАМЕНТИРОВАН.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ОТРАЖАТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ
УЧЕТЕ ДЕНЕЖНЫЙ ВКЛАД УЧАСТНИКОВ В ИМУЩЕСТВО ООО
СЛЕДУЮЩЕЙ ПРОВОДКОЙ: ДТ 52 КТ 91.01 ПО КУРСУ БАНКА
РОССИИ НА ДАТУ ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
НА ТЕКУЩИЙ ВАЛЮТНЫЙ СЧЕТ?
5. ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ОРГАНИЗАЦИЯ ВКЛЮЧАТЬ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ПРОЧИЕ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ СОЗДАННЫЕ РЕЗЕРВЫ ПО
ПРЕДОСТАВЛЕННЫМ ЗАЙМАМ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ И ПРОЦЕНТАМ,
А ПРИ ВОССТАНОВЛЕНИИ РЕЗЕРВОВ - В ПРОЧИЕ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 февраля 2011 г.
N 03-03-06/1/70
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу порядка учета доходов и расходов в целях
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
По вопросу 1. В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных
ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Порядок распределения расходов на прямые и косвенные и их учета в
целях налогообложения прибыли при методе начисления определен ст. ст.
318 - 320 и 272 НК РФ.
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщик
самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения
перечень прямых расходов, связанных с производством товаров
(выполнением работ, оказанием услуг).
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме
относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом
требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в
расходы текущего периода внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в
стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
По вопросу 3. В силу ст. 248 НК РФ под доходами понимаются доходы
от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также
внереализационные доходы.
Статья 249 НК РФ устанавливает порядок определения доходов от
реализации.
В п. 6 ст. 250 НК РФ определено, что внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов,
полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского
вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
В ст. 251 НК РФ приведен перечень доходов, которые
организация-налогоплательщик не учитывает при формировании налоговой
базы по налогу на прибыль. В нем не упоминаются проценты по долговым
обязательствам. Перечень доходов, не учитываемых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль, является исчерпывающим, поэтому
все виды доходов, не упомянутые в нем, подлежат налогообложению в
общем порядке.
Абзацем 5 п. 4 ст. 264 НК РФ устанавливается, что расходы
налогоплательщика на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4
данного пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового)
периода, для целей налогообложения признаются в размере, не
превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в
соответствии со ст. 249 НК РФ.
Таким образом, процентный доход по предоставленным физическим
лицам займам в целях налогообложения прибыли учитывается в составе
внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 НК РФ и не
учитывается в качестве базы для определения предельной величины
нормируемых расходов на рекламу в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.
По вопросу 5. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ к
внереализационным расходам по налогу на прибыль относятся в том числе
расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на
формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном
ст. 266 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая
задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с
реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае,
если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и
не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Пунктом 3 ст. 266 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик
вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке,
предусмотренном ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы
включаются в состав внереализационных расходов на последнее число
отчетного (налогового) периода. При этом положение п. 3 ст. 266 НК РФ
не применяется в отношении расходов по формированию резервов по
долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением
банков.
Таким образом, налогоплательщик, имеющий сомнительную
задолженность, вправе на последнее число отчетного (налогового)
периода сформировать в отношении нее резерв по сомнительным долгам, а
расходы по формированию такого резерва отразить в составе
внереализационных расходов. При этом возможности формирования резерва
по задолженности по невыплаченным процентам п. 3 ст. 266 НК РФ не
предусмотрено (за исключением банков).
В соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения
прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде
сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были
приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые
установлены ст. ст. 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ.
По вопросам 2 и 4. По сообщению Департамента регулирования
государственного финансового контроля, аудиторской деятельности,
бухгалтерского учета и отчетности, в соответствии с Регламентом
Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, если
законодательством не установлено иное, в Министерстве финансов
Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по
разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства
Российской Федерации и практики его применения. Учитывая изложенное, в
компетенцию Министерства финансов Российской Федерации не входит
консультирование коммерческих организаций по вопросам бухгалтерского
учета.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
4 февраля 2011 г.
N 03-03-06/1/70 |