О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
СУБСИДИЙ, ПОЛУЧЕННЫХ КОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ НА
РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОЕКТА, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩЕГО ВЫПОЛНЕНИЕ
НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИХ И
ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ РАБОТ РОССИЙСКИМИ ВУЗАМИ, А ТАКЖЕ
РАСХОДОВ ТАКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ НА НАУЧНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ
И ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ РАЗРАБОТКИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 февраля 2011 г.
N 03-03-06/1/68
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли
организаций субсидий из федерального бюджета, выделенных на реализацию
комплексных проектов по созданию высокотехнологичного производства, и
сообщается, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России,
утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения
организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в
Департаменте не рассматриваются.
Одновременно сообщаем следующее.
Порядок и условия предоставления из федерального бюджета субсидий
на реализацию комплексных проектов по созданию высокотехнологичного
производства, выполняемых с участием российских высших учебных
заведений, определены Правилами предоставления субсидий на
государственную поддержку развития кооперации российских высших
учебных заведений и организаций, реализующих комплексные проекты по
созданию высокотехнологичного производства, утвержденными
Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.04.2010 N 218
(далее - Правила).
Согласно данным Правилам субсидии предоставляются на конкурсной
основе. Участником конкурса является организация, которая представляет
проект, предусматривающий выполнение научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ российскими вузами, и
дополнительно направляет на реализацию проекта собственные средства в
размере не менее 100% объема субсидии. При этом не менее 20% указанных
средств должно использоваться на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы. Субсидия выделяется
организации, отобранной в результате конкурса, на срок от одного года
до трех лет в объеме до 100 млн руб. в год для финансирования
указанных работ.
Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением
субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным
предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ,
услуг регламентировано ст. 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации,
в соответствии с которой субсидии указанным лицам предоставляются на
безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или
недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров,
выполнением работ, оказанием услуг.
При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль
организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации
товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяемые в соответствии
со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250
Кодекса.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций, определены в ст. 251 Кодекса. Перечень таких
доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими
организациями на возмещение затрат в связи с производством
(реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном
перечне не поименованы, в связи с чем учитываются в целях
налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
Таким образом, субсидии, полученные коммерческими организациями
на реализацию проекта, предусматривающего выполнение
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических
работ российскими вузами, подлежат учету для целей налогообложения
прибыли в составе внереализационных доходов.
Порядок учета расходов на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки в целях налогообложения прибыли
регулируется ст. 262 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 262 Кодекса расходы налогоплательщика
на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки,
относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой
продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на
изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с
другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов),
равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве
заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей
налогообложения после завершения этих исследований или разработок
(завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта
сдачи-приемки в порядке, предусмотренном ст. 262 Кодекса.
При этом расходы налогоплательщика на научные исследования и
опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие
положительного результата) по перечню, установленному Правительством
Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в
размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.
Вместе с тем в соответствии с п. 4 ст. 262 Кодекса положения п. 2
ст. 262 Кодекса не распространяются на расходы на научные исследования
и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в
качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы
рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими
организациями, направленной на получение доходов.
Таким образом, расходы налогоплательщика на научные исследования
и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие
положительного результата) по перечню, установленному Правительством
Российской Федерации, могут учитываться в целях налогообложения
прибыли в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 только в том
случае, если в отношении данных работ налогоплательщик выступает в
качестве заказчика, осуществляет их самостоятельно или совместно с
другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов).
Из приведенных положений нормативных правовых актов, регулирующих
вопросы предоставления субсидий из федерального бюджета в
рассматриваемом случае, усматривается, что в части научных
исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, финансирование
которых осуществляется за счет средств федерального бюджета,
организация - получатель субсидии выступает в качестве исполнителя
таких работ. В части научных исследований и (или)
опытно-конструкторских разработок, финансирование которых
осуществляется за счет собственных средств организации, данная
организация выступает в качестве заказчика таких работ (осуществляет
их самостоятельно).
Одновременно сообщаем, что при проведении мероприятий налогового
контроля налоговый орган вправе назначить экспертизу с целью проверки
соответствия выполненных научных исследований и (или)
опытно-конструкторских разработок перечню, установленному
Правительством Российской Федерации, в порядке, установленном ст. 95
Кодекса.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
4 февраля 2011 г.
N 03-03-06/1/68 |