В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ П. 11 СТ. 250 И ПП. 5 П.
1 СТ. 265 НК РФ В РЕДАКЦИИ, ДЕЙСТВУЮЩЕЙ С 01.01.2010,
ДОХОДЫ (РАСХОДЫ) В ВИДЕ ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ (ОТРИЦАТЕЛЬНОЙ)
КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ, ВОЗНИКШЕЙ ОТ ПЕРЕОЦЕНКИ АВАНСОВ
ВЫДАННЫХ (ПОЛУЧЕННЫХ), НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ В СОСТАВ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ).
В СООТВЕТСТВИИ С НОРМАМИ П. 8 СТ. 271 И П. 10 СТ. 272
НК РФ ДОХОДЫ (РАСХОДЫ), ВЫРАЖЕННЫЕ В ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЕ, ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПЕРЕСЧИТЫВАЮТСЯ В
РУБЛИ ПО ОФИЦИАЛЬНОМУ КУРСУ, УСТАНОВЛЕННОМУ БАНКОМ
РОССИИ НА ДАТУ ПРИЗНАНИЯ СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ДОХОДА
(РАСХОДА).
СТАТЬЯ 316 НК РФ ТАКЖЕ ПРЕДУСМАТРИВАЕТ, ЧТО, В СЛУЧАЕ
ЕСЛИ ЦЕНА РЕАЛИЗУЕМОГО ТОВАРА (РАБОТ, УСЛУГ),
ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ ВЫРАЖЕНА В ВАЛЮТЕ ИНОСТРАННОГО
ГОСУДАРСТВА, СУММА ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
ПЕРЕСЧИТЫВАЕТСЯ В РУБЛИ НА ДАТУ РЕАЛИЗАЦИИ.
С 01.01.2010 ОТРАЖАЕМАЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ВЫРУЧКА ОТ
РЕАЛИЗАЦИИ ИЛИ СТОИМОСТЬ ПРИОБРЕТАЕМОГО ЗА ИНОСТРАННУЮ
ВАЛЮТУ ТОВАРА (РАБОТЫ, УСЛУГИ) НЕ СООТВЕТСТВУЕТ
ФАКТИЧЕСКИМ ПОСТУПЛЕНИЯМ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ИЛИ ЦЕНЕ
ПРИОБРЕТЕНИЯ АКТИВА.
НАПРИМЕР, В ЯНВАРЕ 2010 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРЕЧИСЛИЛА
АВАНС В РАЗМЕРЕ 100 000 ДОЛЛ.В США НА ОПЛАТУ УСЛУГ
ИНОСТРАННОЙ ЮРИДИЧЕСКОЙ КОМПАНИИ. КУРС ДОЛЛАРА США НА
ДАТУ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ АВАНСА - 30,1510 РУБ. ЗА 1 ДОЛЛ.
США. ФАКТИЧЕСКИ УСЛУГИ ОКАЗАНЫ 5 АПРЕЛЯ 2010 Г., О ЧЕМ
СТОРОНАМИ ПОДПИСАН СООТВЕТСТВУЮЩИЙ АКТ. УСЛОВНЫЙ КУРС
ДОЛЛАРА США НА 5 АПРЕЛЯ - 30,2010 РУБ. ЗА 1 ДОЛЛ. США.
В СООТВЕТСТВИИ С НОРМАМИ П. 10 СТ. 272 НК РФ
ОРГАНИЗАЦИЯ ДОЛЖНА ПРИЗНАТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ РАСХОДЫ
НА ОПЛАТУ ЮРИДИЧЕСКИХ УСЛУГ ПО КУРСУ БАНКА РОССИИ НА
ДАТУ ПОДПИСАНИЯ АКТА, Т.Е. В РАЗМЕРЕ 3 020 100 РУБ.
СУММА РУБЛЕВОГО ЭКВИВАЛЕНТА АВАНСА НА ДАТУ ЕГО
ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ СОСТАВИЛА 3 015 100 РУБ.
В КАКОМ ПОРЯДКЕ ОРГАНИЗАЦИЯ ДОЛЖНА УЧИТЫВАТЬ В
НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ КУРСОВЫЕ
РАЗНИЦЫ В ВИДЕ РУБЛЕВОГО ЭКВИВАЛЕНТА СУММЫ
ПЕРЕЧИСЛЕННОГО (ПОЛУЧЕННОГО) АВАНСА ПО КУРСУ НА ДАТУ
ЕГО ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ (ПОЛУЧЕНИЯ) И РУБЛЕВОГО ЭКВИВАЛЕНТА
СУММЫ РАСХОДОВ (ДОХОДОВ), ПОДЛЕЖАЩИХ УЧЕТУ ПО КУРСУ
БАНКА РОССИИ НА ДАТУ ИХ ПРИЗНАНИЯ?
ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ ТАКИЕ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ
ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ЕСЛИ ДОЛЖНА, ТО В КАКОМ ПОРЯДКЕ И КАКАЯ ДАТА БУДЕТ
ЯВЛЯТЬСЯ ДАТОЙ ПРИЗНАНИЯ ТАКИХ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 апреля 2010 г.
N 03-03-06/2/65
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке определения в налоговом учете стоимости
имущества, оплата за которое производится в иностранной валюте в
порядке предварительной и последующей оплаты, и сообщает следующее.
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений
в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в
силу с 01.01.2010, внесены изменения в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст.
265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс),
касающиеся отмены переоценки полученных и выданных авансов, выраженных
в иностранной валюте.
Так, на основании п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса в
составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей
налогообложения прибыли организаций учитываются положительные
(отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества
в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных
в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных
(полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в
связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской
Федерации.
Из положений п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Кодекса следует, что
доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком РФ на дату признания
соответствующего дохода (расхода).
Таким образом, с 1 января 2010 г. при получении организацией
аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой
разницы, так же как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в
целях исчисления налога на прибыль у нее не возникает.
Учитывая изложенное, считаем, что стоимость имущества,
оплаченного в иностранной валюте путем предварительной (до фактической
поставки) и последующей (после фактической поставки) оплаты, может
определяться по курсу Центрального банка Российской Федерации,
действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов,
если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов), в
части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода
права собственности в части последующей оплаты.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 апреля 2010 г.
N 03-03-06/2/65 |