ООО РЕАЛИЗУЕТ СО СКЛАДА ЗАПЧАСТИ ДЛЯ АВТОТРАНСПОРТНЫХ
СРЕДСТВ, АВТОШИНЫ И ДИСКИ ОРГАНИЗАЦИЯМ ПО БЕЗНАЛИЧНОМУ
РАСЧЕТУ. ООО ТАКЖЕ ОКАЗЫВАЕТ ПОСРЕДНИЧЕСКИЕ УСЛУГИ
ОРГАНИЗАЦИЯМ ПО РЕМОНТУ И ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ
АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ. ООО ПЛАНИРУЕТ ЗАКЛЮЧАТЬ С
КЛИЕНТАМИ ДОГОВОРЫ, ОДНАКО РЕМОНТ БУДЕТ ВЫПОЛНЯТЬСЯ
ПО ДОГОВОРАМ СУБПОДРЯДА ИНЫМИ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ -
СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫМИ АВТОСЕРВИСАМИ.
В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 3 П. 2 СТ. 346.26 НК РФ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ОКАЗАНИЮ УСЛУГ ПО РЕМОНТУ И
ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
ПОДЛЕЖИТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ЕНВД. ПОСРЕДНИЧЕСКИЕ УСЛУГИ
ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦАМ ПО РЕМОНТУ И ТЕХНИЧЕСКОМУ
ОБСЛУЖИВАНИЮ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ПРЯМО НЕ
УПОМЯНУТЫ, В ТО ЖЕ ВРЕМЯ В ОТНОШЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО
ОКАЗАНИЮ УСЛУГ ПО РЕМОНТУ И ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ
АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ПП. 3 П. 2 СТ. 346.26 НК РФ
НЕ СОДЕРЖИТ ОГРАНИЧЕНИЙ ДЛЯ ПРИВЛЕЧЕНИЯ СТОРОННИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ К ВЫПОЛНЕНИЮ КАК ОТДЕЛЬНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ
РЕМОНТНЫХ РАБОТ, ТАК И ВСЕГО ИХ КОМПЛЕКСА.
ВОЗМОЖНО ЛИ ПРИМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
ВИДЕ ЕНВД В ОТНОШЕНИИ УКАЗАННЫХ ВЫШЕ ВИДОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ? КАКОЙ ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ СЛЕДУЕТ
ПРИМЕНЯТЬ ООО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ЕНВД В ОТНОШЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПО ОКАЗАНИЮ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ УСЛУГ, ЕСЛИ ШТАТ ООО БУДЕТ
СОСТОЯТЬ ИЗ РУКОВОДИТЕЛЯ И 2 - 5 МЕНЕДЖЕРОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 марта 2011 г.
N 03-11-06/3/26
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с
ФНС России рассмотрел письмо по вопросам, связанным с порядком
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской
деятельности в сфере оказания услуг по ремонту автотранспортных
средств с привлечением для этих целей сторонних организаций, а также в
отношении предпринимательской деятельности по реализации автозапчастей
юридическим лицам за безналичный расчет со склада и на основании
информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Исходя из п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход
переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по
ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под услугами по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств понимаются
платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню
услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг
населению.
Таким образом, предпринимательская деятельность в сфере оказания
услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств
как юридическим, так и физическим лицам при соблюдении положений гл.
26.3 Кодекса подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный
доход.
Одновременно следует отметить, что в соответствии с п. 3 ст.
346.29 Кодекса для исчисления единого налога на вмененный доход при
осуществлении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг
по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
применяется физический показатель "количество работников, включая
индивидуального предпринимателя".
Согласно ст. 346.27 Кодекса под количеством работников понимается
среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового
периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе
работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам
гражданско-правового характера.
При определении величины указанного физического показателя не
учитывается численность наемных работников хозяйствующих субъектов,
заключивших с налогоплательщиками единого налога на вмененный доход
договоры гражданско-правового характера на выполнение (оказание) для
них работ (услуг).
Следовательно, налогоплательщиками единого налога на вмененный
доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания
услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств
признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые
непосредственно выполняют указанные работы (оказывают услуги) по
конкретному месту осуществления деятельности и имеют определенное
количество работников, которые фактически задействованы в указанной
предпринимательской деятельности.
Учитывая, что организация для оказания услуг по ремонту
автотранспортных средств привлекает по договорам субподряда сторонние
организации (специализированные автосервисы) и не располагает
собственной базой для ремонта автотранспортных средств, а также
соответствующими кадрами, то такую предпринимательскую деятельность
следует признавать посреднической, которая исходя из норм гл. 26.3
Кодекса не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный
доход.
В отношении предпринимательской деятельности по реализации со
склада юридическим лицам по безналичному расчету автозапчастей для
ремонта автотранспортных средств, автошин, дисков и т.д. необходимо
учитывать следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Кодекса на систему налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход переводится, в частности,
предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт)
на основе договоров розничной купли-продажи.
При этом следует отметить, что исходя из п. 1 ст. 492
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору
розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать
покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего
или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью.
Соответственно, определяющим признаком договора розничной
купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход
является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары
организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или
иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения
предпринимательской деятельности.
Кроме того, согласно п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от
22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением
положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре
поставки" под целями, не связанными с личным использованием,
понимается в том числе приобретение покупателем товаров для
обеспечения его деятельности в качестве организации или
гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных
средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).
Если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Таким образом, к розничной торговле в целях применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход относится
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как
за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной
купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью, то есть не для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности (например, для последующей
реализации, для обеспечения ведения предпринимательской деятельности
покупателя и т.д.).
Учитывая изложенное, если организация реализует со склада
автозапчасти юридическим лицам по безналичному расчету в рамках
договоров розничной купли-продажи для целей, не связанных с
осуществлением предпринимательской деятельности (в том числе не для
дальнейшей перепродажи), то такая деятельность может быть признана
розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный
доход при соблюдении положений гл. 26.3 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
5 марта 2011 г.
N 03-11-06/3/26 |