О ПРИМЕНЕНИИ НДС В ОТНОШЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ,
ПОЛУЧАЕМЫХ БАНКОМ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ
РАССРОЧКИ ПО ОПЛАТЕ УСТУПЛЕННЫХ ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ ПО
КРЕДИТНЫМ ДОГОВОРАМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 апреля 2010 г.
N 03-07-05/16
(Д)
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную
стоимость в отношении денежных средств, получаемых банком в виде
процентов за предоставление рассрочки по оплате уступленных прав
требования по кредитным договорам, Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению налогом на
добавленную стоимость, установлен ст. 149 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, пп. 26 п. 3 данной статьи Кодекса предусмотрено, что операции по
уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по
обязательствам, вытекающим из кредитных договоров, освобождаются от
налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Кроме того, согласно п. 2 ст. 162 Кодекса нормы пп. 2 п. 1 ст.
162 Кодекса, согласно которым в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость включаются полученные налогоплательщиком
денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в отношении операций по
реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению
налогом на добавленную стоимость, не применяется.
В соответствии со ст. 823 "Коммерческий кредит" Гражданского
кодекса Российской Федерации договорами, исполнение которых связано с
передачей в собственность другой стороне денежных средств или других
вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться
предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной
оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. Таким
образом, коммерческое кредитование производится не по самостоятельному
договору, а в рамках договора по реализации товаров. В связи с этим
проценты, получаемые налогоплательщиком за предоставление
коммерческого кредита в виде рассрочки по оплате уступленного права
требования по кредитному договору, по нашему мнению, являются суммами,
связанными с оплатой этого права требования.
Таким образом, денежные средства, получаемые банком в виде
процентов за предоставление рассрочки по оплате уступленных прав
требований по кредитным договорам, в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость не включаются.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
2 апреля 2010 г.
N 03-07-05/16 |