В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ РУКОВОДСТВОМ ОАО РАССМАТРИВАЕТСЯ
ВОПРОС О ВОЗМОЖНОСТИ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА ДОБРОВОЛЬНОГО
МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ РАБОТНИКОВ ПРЕДПРИЯТИЯ,
ПРЕДМЕТОМ КОТОРОГО БУДЕТ ОРГАНИЗАЦИЯ И ФИНАНСИРОВАНИЕ
РЕАБИЛИТАЦИОННО-ВОССТАНОВИТЕЛЬНОГО ЛЕЧЕНИЯ
ЗАСТРАХОВАННЫХ ЛИЦ ПРИ НАСТУПЛЕНИИ СТРАХОВОГО СЛУЧАЯ.
ПРЕДПОЛАГАЕТСЯ, ЧТО В РАМКАХ ДАННОГО ДОГОВОРА
СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ БУДЕТ ОРГАНИЗОВЫВАТЬ И
ФИНАНСИРОВАТЬ МЕДИЦИНСКИЕ УСЛУГИ, ОКАЗЫВАЕМЫЕ
ЗАСТРАХОВАННЫМ ЛИЦАМ НА БАЗЕ САНАТОРИЯ-ПРОФИЛАКТОРИЯ,
КОТОРЫЙ ЯВЛЯЕТСЯ СТРУКТУРНЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ ОАО.
ОАО ИМЕЕТ ДВЕ ДЕЙСТВУЮЩИЕ ЛИЦЕНЗИИ НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ
МЕДИЦИНСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОТ 19.06.2008 N
ЛО-29-01-000049 И ОТ 30.10.2008 N ЛО-29-01-000099.
ВПРАВЕ ЛИ ОАО В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА
ОСНОВАНИИ П. 16 СТ. 255 НК РФ ОТНЕСТИ К РАСХОДАМ НА
ОПЛАТУ ТРУДА ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ ПО
УКАЗАННОМУ ДОГОВОРУ ДОБРОВОЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО
СТРАХОВАНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 апреля 2010 г.
N 03-03-06/1/218
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций
затрат на оплату страховой премии по договору добровольного
медицинского страхования и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются
любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях
гл. 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по
договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей,
уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных
страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и
государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного
страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения),
заключенным в пользу работников со страховыми организациями
(негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные
в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение
соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на
оплату труда по договору добровольного личного страхования работников,
заключаемому на срок не менее одного года, предусматривающему оплату
страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
Статьей 1 Закона Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 "О
медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон
N 1499-1) установлено, что добровольное медицинское страхование
осуществляется на основе программ добровольного медицинского
страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных
медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного
медицинского страхования.
Согласно ст. 15 Закона N 1499-1 страховая медицинская организация
обязана, в частности, заключать договоры на оказание медицинских,
оздоровительных и социальных услуг гражданам по добровольному
медицинскому страхованию с любыми медицинскими или иными учреждениями.
В соответствии со ст. 23 Закона N 1499-1 под договором на
предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг)
понимается соглашение, по которому медицинское учреждение обязуется
предоставлять застрахованному контингенту медицинскую помощь
определенного объема и качества в конкретные сроки в рамках программ
медицинского страхования.
Договор должен содержать, в частности, виды
лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг).
В силу п. 1 ст. 954 Гражданского кодекса Российской Федерации под
страховой премией понимается плата за страхование, которую
страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в
порядке и в сроки, которые установлены договором страхования.
С учетом изложенного в случае, если программой добровольного
медицинского страхования предусмотрено
реабилитационно-восстановительное лечение, то платежи (взносы) по
договорам добровольного личного страхования работников,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и
реабилитационно-восстановительного лечения застрахованных работников,
могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.
Платежи (взносы) по вышеуказанным договорам включаются в состав
расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на
оплату труда.
По вопросу правомерности заключения данных договоров в случае,
когда страховой организацией заключен договор на оказание медицинских,
оздоровительных и социальных услуг с медицинским учреждением,
являющимся структурным подразделением организации, заключившей договор
добровольного личного страхования работников с такой страховой
организацией, рекомендуем обратиться в Федеральную службу страхового
надзора.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 апреля 2010 г.
N 03-03-06/1/218 |