ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРАКТ НА
ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКР С ФОНДОМ СОДЕЙСТВИЯ РАЗВИТИЮ МАЛЫХ
ФОРМ ПРЕДПРИЯТИЙ В НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОЙ СФЕРЕ (ДАЛЕЕ -
ФОНД). КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА
ПРИБЫЛЬ ПОЛУЧАЕМЫХ И РАСХОДУЕМЫХ СРЕДСТВ ФОНДА ПО
КОНТРАКТУ, А ТАКЖЕ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СОБСТВЕННЫХ
СРЕДСТВ, НАПРАВЛЕННЫХ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ ПРОЕКТА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 апреля 2010 г.
N 03-03-06/1/223
(Д)
В связи с письмом о порядке налогообложения средств, полученных
от Фонда содействия развитию малых форм предприятий в
научно-технической сфере на выполнение НИОКР, Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно п. 11.4 Регламента
Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и
индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с п. 1 ст. 249
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25
"Налог на прибыль организаций" НК РФ доходом от реализации признаются
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
В п. 3 ст. 249 НК РФ установлено, что выручка от реализации
определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,
выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу
на прибыль, поименованы в ст. 251 НК РФ, их перечень является
исчерпывающим.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы
по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества,
полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При
этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования,
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого
финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в частности, в виде средств,
полученных из Фонда содействия развитию малых форм предприятий в
научно-технической сфере (далее - Фонд).
Согласно Положению о Фонде, утвержденному Постановлением
Правительства Российской Федерации от 03.02.1994 N 65 (далее -
Положение), Фонд образован для развития малого предпринимательства в
научно-технической сфере (создание малых наукоемких фирм инкубаторов
бизнеса, инновационных, инжиниринговых центров и др.), а также
поощрения конкуренции в научно-технической сфере путем оказания
финансовой поддержки высокоэффективным наукоемким проектам,
разрабатываемым малыми предприятиями.
Исходя из норм Положения Фонд вправе оказывать финансовую помощь
малым предприятиям в научно-технической сфере.
Таким образом, если организация, получившая из Фонда средства на
реализацию государственного контракта, использовала указанные средства
на конкретные расходы, определенные Фондом, и при этом результаты
выполненных НИОКР остаются у организации-исполнителя, то данные
средства в целях налогообложения прибыли будут отнесены к средствам
целевого финансирования при соблюдении условий, установленных пп. 14
п. 1 ст. 251 НК РФ. В случае нецелевого использования указанных
средств они облагаются налогом на прибыль с даты их получения.
В том случае, если средства из Фонда получены организацией в
оплату стоимости выполненных работ, результаты которых передаются
заказчику, то согласно ст. 249 НК РФ подобные средства следует
рассматривать в качестве выручки от реализации работ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 апреля 2010 г.
N 03-03-06/1/223 |