О ПРИМЕНЕНИИ НДС ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДОГОВОРА НА ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ ПО РЕМОНТУ
ПРИНАДЛЕЖАЩЕЙ РОССИЙСКОМУ ЛИЦУ НАЗЕМНОЙ СТАНЦИИ
СПУТНИКОВОЙ СВЯЗИ, РАСПОЛОЖЕННОЙ НА ТЕРРИТОРИИ
ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 июля 2010 г.
N 03-07-08/207
(Д)
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную
стоимость при заключении российской организацией договора на
выполнение работ по ремонту принадлежащей российскому лицу наземной
станции спутниковой связи, расположенной на территории иностранного
государства, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях
применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса.
Так, в соответствии с пп. 1 п. 1 указанной ст. 148 Кодекса местом
реализации ремонтных работ, связанных непосредственно с недвижимым
имуществом, находящимся за пределами территории Российской Федерации,
территория Российской Федерации не признается.
Таким образом, работы по ремонту наземной станции спутниковой
связи, в том числе принадлежащей российскому лицу, расположенной на
территории иностранного государства, не являются объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской
Федерации. При этом в соответствии с п. 4 ст. 148 Кодекса документами,
подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются
контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и
документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Вместе с тем считаем необходимым отметить, что, по нашему мнению,
в случае если указанные ремонтные работы в полном объеме выполняются
физическим лицом, привлекаемым российской организацией для их
выполнения, без фактического участия самой организации, то услуги
российской организации следует рассматривать как услуги по организации
ремонтных работ объекта недвижимости, находящегося за пределами
территории Российской Федерации. При этом в отношении услуг по
организации ремонтных работ применяется норма пп. 5 п. 1 ст. 148
Кодекса, согласно которой местом реализации таких услуг признается
территория Российской Федерации, и, соответственно, указанные услуги
подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской
Федерации.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
20 июля 2010 г.
N 03-07-08/207 |