ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ В 1999 Г. ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА НЕ БЫЛО ИСПОЛЬЗОВАНО. ВПРАВЕ ЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ В СВЯЗИ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ В 1999 Г. КВАРТИРЫ? В КАКОМ РАЗМЕРЕ. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 22.10.10 20-14/4/110821

ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ В 1999 Г. ПРАВО
НА ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА НЕ БЫЛО
ИСПОЛЬЗОВАНО. ВПРАВЕ ЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПОЛУЧИТЬ
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ В СВЯЗИ С
ПРИОБРЕТЕНИЕМ В 1999 Г. КВАРТИРЫ? В КАКОМ РАЗМЕРЕ?

ПИСЬМО

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

22 октября 2010 г.
N 20-14/4/110821

(Д)

Налогообложение доходов физических лиц, полученных в период до 1
января 2001 г., осуществлялось в соответствии с Законом РФ от
07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее -
Закон N 1998-1).
Налогоплательщики - физические лица, купившие квартиры до 1
января 2001 г., имели право на льготу, установленную пп. "в" п. 6 ст.
3 Закона N 1998-1, в соответствии с которым совокупный доход,
полученный такими физическими лицами в налогооблагаемый период,
уменьшался, в частности, на суммы, направленные покупателями в течение
отчетного календарного года на приобретение квартиры, в пределах
5000-кратного установленного законом минимального размера оплаты
труда, учитываемого за трехлетний период.
С 1 января 2001 г. порядок налогообложения доходов физических лиц
установлен гл. 23 части второй НК РФ, введенной в действие Федеральным
законом от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что при
определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%,
налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в
сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории
Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных
расходов.
При этом покупатели квартир, не воспользовавшиеся льготой в
порядке, предусмотренном пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона N 1998-1, вправе
воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, установленным
пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Федеральными законами от 07.07.2003 N 110-ФЗ "О внесении
изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации" (далее - Закон N 110-ФЗ) и от 26.11.2008 N
224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) были внесены изменения
в пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ в части увеличения размера
имущественного налогового вычета при строительстве либо приобретении
жилья на территории Российской Федерации соответственно с 600 тыс. до
1 млн руб. и с 1 млн до 2 млн руб.
Вместе с тем ст. 2 Закона N 110-ФЗ было установлено, что действие
настоящего Федерального закона распространяется на правоотношения,
возникшие с 1 января 2003 г., то есть в налоговом периоде, начавшемся
с 1 января 2003 г. Действие абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, как
определено ст. 9 Закона N 224-ФЗ, распространяется на правоотношения,
возникшие с 1 января 2008 г., то есть в налоговом периоде, начавшемся
с 1 января 2008 г.
Возникновение правоотношения по поводу предоставления
имущественного налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного пп. 2 п. 1
ст. 220 Налогового кодекса РФ, связано с юридическим фактом
произведения налогоплательщиком расходов на строительство либо
приобретение жилья, относящихся к соответствующему налоговому периоду.
Следовательно, если факт оплаты стоимости приобретенного жилья
имел место в данном случае в налоговом периоде, закончившемся до 1
января 2003 г., то указанные налоговые правоотношения возникли до 1
января 2003 г.
Таким образом, действие Законов N N 110-ФЗ и 224-ФЗ на такие
правоотношения не распространяется и основания для использования
имущественного налогового вычета в увеличенном размере отсутствуют.
Следовательно, налогоплательщик вправе воспользоваться
имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением в 1999 г.
квартиры в сумме фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, но не более 600 тыс. руб.
Для физических лиц, не имеющих обязанности по представлению
налоговой декларации, в частности заявляющих налоговые вычеты,
ограничений, касающихся сроков представления налоговой декларации,
действующим налоговым законодательством не предусмотрено, кроме
сроков, установленных положениями п. 7 ст. 78 НК РФ, в соответствии с
которыми заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может
быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если
иное не предусмотрено НК РФ.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
22 октября 2010 г.
N 20-14/4/110821